高頓網(wǎng)校友情提示，*7婁底實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容工資費(fèi)用支出的合理性分析(一)總結(jié)如下：
　　工資是指支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，是企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分，同時(shí)是企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）對(duì)企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題作出明確規(guī)定，現(xiàn)就工資費(fèi)用的合法、合規(guī)、合理性分析如下。
　　合法性
　　稅法規(guī)定，合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里所稱工資、薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　對(duì)企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等工資費(fèi)用的扣除問(wèn)題，15號(hào)公告進(jìn)一步做了明確規(guī)定。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，可以區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，按稅法規(guī)定稅前扣除。對(duì)屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入工資總額，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。對(duì)于工資費(fèi)用，可從以下幾個(gè)方面加以理解：
　　一是必須是實(shí)際發(fā)生的。準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資、薪金支出。即作為稅前扣除項(xiàng)目的工資、薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的那部分，尚未支付的即使是應(yīng)付工資、薪金支出，也不能在未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
　　二是工資、薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資、薪金的支付對(duì)象。這里不僅包括職工，也包括企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等。
　　三是工資、薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。特別是些非現(xiàn)金形式的工資、薪金，也允許扣除，但要將其換算成等額現(xiàn)金的形式。
　　四是工資、薪金的種類。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　財(cái)會(huì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)工資總額由六部分組成。如今，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇而支付的，就屬于工資、薪金支出。《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》（1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令）將企業(yè)工資總額分為六部分：基本工資，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資；獎(jiǎng)金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資等。
　　合規(guī)性
　　一看員工個(gè)人工資、薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)是否合規(guī)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，必須依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。為了加強(qiáng)工資、薪金支出的管理及個(gè)人所得稅征管，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕259號(hào)）要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管，規(guī)范工資、薪金支出的稅前扣除。對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。
　　二看臨時(shí)性用工是否簽訂了勞動(dòng)合同。企業(yè)的臨時(shí)性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)合同、具備勞動(dòng)雇傭關(guān)系，在企業(yè)長(zhǎng)期從事勞動(dòng)，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時(shí)員工從稅收角度看與企業(yè)的正式工沒(méi)有區(qū)別；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動(dòng)合同、不構(gòu)成勞動(dòng)雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時(shí)性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，向其支付的工資費(fèi)用不同于稅法上所指的工資、薪金。在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員一般是以是否簽訂勞動(dòng)合同、是否繳納社會(huì)保險(xiǎn)作為判斷識(shí)別的依據(jù)。
　　對(duì)于上述*9類臨時(shí)用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同、符合稅法在形式上對(duì)于工資、薪金的定義，因此這類臨時(shí)工費(fèi)用可以作為工資、薪金在稅前扣除。對(duì)于上述第二類臨時(shí)性用工，由于其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同、在法律上不具有勞動(dòng)雇傭關(guān)系，向其支付的費(fèi)用不屬于稅法上所說(shuō)的工資、薪金，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報(bào)酬行為。
　　三看工資費(fèi)用憑證附件是否符合相關(guān)手續(xù)。對(duì)上述第二類臨時(shí)性用工向其支付的勞務(wù)報(bào)酬不屬于稅法合理工資、薪金的范圍，不能據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)，按照有關(guān)規(guī)定方可在稅前扣除。
　　對(duì)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題，如用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若統(tǒng)一向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用，不再額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票上列明的金額進(jìn)行稅前扣除。如用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，除向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用外（收取勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票），還額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，這部分費(fèi)用可不開(kāi)具發(fā)票。
　　合理性
　　為了有效地貫徹落實(shí)稅法關(guān)于工資、薪金支出的規(guī)定，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確，其合理性確認(rèn)可按以下五條原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　稅法對(duì)工資、薪金的標(biāo)準(zhǔn)做了一個(gè)“合理的”限制。一般而言，工資、薪金的管理，主要是真實(shí)性檢查和合理性分析，決定工資費(fèi)用合理性的*10尺度，是市場(chǎng)工資水平。具體包括以下三個(gè)方面：一是職員提供的勞動(dòng)，包括崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時(shí)間、質(zhì)量和數(shù)量以及復(fù)雜程度、工作條件；二是與其他職員比較，包括通行的總的市場(chǎng)情況、可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件、職員的工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；三是投資者的分配和所有權(quán)，包括企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。在進(jìn)行合理性分析時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)股東是否以工資名義分配利潤(rùn)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否不適當(dāng)?shù)貫樽约褐Ц陡吖べY。對(duì)前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬，對(duì)后者重點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)理人員。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
　　企業(yè)是通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算工資費(fèi)用的。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目；管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用
 　　　　
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