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稅。
例：某商場賣空調(diào)贈送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進(jìn)成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進(jìn)成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈的微波爐屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：
借：銀行存款 3510
銷售費(fèi)用——促銷費(fèi) 34
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 544
借：主營業(yè)務(wù)成本 2600
主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品——空調(diào) 2600
庫存商品——微波爐 180
三、交際應(yīng)酬方式
企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈送他人，應(yīng)按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應(yīng)按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。
例：某企業(yè)將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5850
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 850（5000×17%）
借：其他業(yè)務(wù)支出 5000
貸：庫存商品 5000
借：其他應(yīng)收款 1187
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1187（5935×20%）
如果企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)稅款，會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 1187
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1187
風(fēng)險提示
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會計和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個人的注意。
贈送禮品為個人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計征企業(yè)所得稅時要做出相應(yīng)調(diào)整
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