高頓網(wǎng)校友情提示，*7新余實務稅務技巧相關內容增值稅講義(一)總結如下：
　　定義：增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
　　一 ：性質
　　1.以全部流轉額為計稅銷售額
　　2.稅負具有轉嫁性
　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率
　　4. 最終消費者承擔全部稅款
　　二 ：兩類納稅人的認定及管理
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準：
　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人管理
　　1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。
　　2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　3.簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。
　　4. 納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人。
　　5.輔導期一般納稅人多次開具發(fā)票，第二個月開始按3%預交增值稅。
　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。
　　三：增值稅發(fā)票的使用
　　1）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：
　　1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。
　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票；
　?。?）私自印制專用發(fā)票；
　?。?）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；
　?。?）借用他人專用發(fā)票；
　?。?）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；
　?。?）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；
　　（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
　?。?）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
　　5.一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形

 

生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人

批發(fā)或零售貨物的納稅人

小規(guī)模納稅人

年應稅銷售額在50萬元以下

年應稅銷售額在80萬元以下

一般納稅人

年應稅銷售額在50萬元以上

年應稅銷售額在80萬元以上

　　6.納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。（銷售舊貨只能開具普通發(fā)票。）
　　2）普通發(fā)票
　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
　　3）貨物運輸發(fā)票
　　從2003年11月1日起，提供貨物運輸業(yè)務的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務局認定的納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。
　?。?）納稅人的認定
　?、購氖仑浳镞\輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
　?、阼F路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。
　?。?）關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題
　　對單位和個人自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨物運輸勞務，在辦理或補辦稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
　?。?）關于貨運發(fā)票開具問題
　?、俅_票時需要征收的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。
　　在代開票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅；按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加以及地方教育發(fā)展基金。同時按開票金額2.5%預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算。
　?、谔峁┝素浳镞\輸勞務但按規(guī)定不需要辦理工商登記和稅務登記的單位和個人，憑單位證明或個人身份證在單位機構所在地或者個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
　　（4）關于稅款核定征收問題
　?、賹Υ_票納稅人實行定期定額征收辦法。凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，*發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。
　?、趩挝缓蛡€人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，待開票時對其按次征稅。
　?。?）關于貨運發(fā)票的抵扣問題
　?、僭鲋刀愐话慵{稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
　?、谠鲋刀愐话慵{稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
　　準予抵扣的貨物運費金額：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
　　③增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
　　4）代理領購發(fā)票操作要點
　?。ㄒ唬┐碜灾瓢l(fā)票審批程序與操作要點
　　自制發(fā)票：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。
　　注意：
　　1.自制發(fā)票取得稅務機關核準的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。
　　2.印有企業(yè)名稱發(fā)票，在企業(yè)辦理變更稅務登記的同時，辦理發(fā)票變更手續(xù)，并重新辦理印有企業(yè)名稱發(fā)票的行政審批手續(xù)。主管稅務機關向企業(yè)下達限期繳銷舊版發(fā)票的通知，在繳銷限期未滿之前，舊版發(fā)票可繼續(xù)使用。
　　5）紅字發(fā)票：銷售退回、開票有誤開紅字發(fā)票
　　四：征稅范圍

 

類型

 

 

具體規(guī)定

 

 

下一環(huán)節(jié)不得抵扣進項稅額

 

 

（1）一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；

 

 

（2）向消費者銷售應稅項目；

 

 

（3）向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開專用發(fā)票；

 

 

（4）將貨物用于非應稅項目；

 

 

（5）將貨物用于集體福利或個人消費；

 

 

（6）將貨物無償贈送他人；（有問題，此種情況是可以開具專用發(fā)票的，下一環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅額的；如81頁“（3）企業(yè)接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理”）

 

 

不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇

 

 

（1）銷售免稅貨物，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；

 

 

（2）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；

 

 

（3）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

 

 

簡易征收辦法

 

 

（1）銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)
不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：
①2009年1月1日后購進的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)
②2008年12月31日以前購入的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

 

 

（2）銷售舊貨

 

分　類

內　容

一般規(guī)定

 

1.銷售或進口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務

 

特殊規(guī)定
　　

 

1.視同銷售貨物（8項）2.混合銷售行為與兼營行
 
 　　　　
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