高頓網(wǎng)校友情提示，*7攀枝花實務稅務技巧相關內(nèi)容“營改增”實務操作中的幾點涉稅提示總結如下：
　　對許多“營改增”試點納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業(yè)稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。更主要的在于兩個稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務實操作中，試點納稅人需要關注以下幾個方面的變化帶來的影響。
　　*9，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。
　　如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點前應稅服務年銷售額500萬元為判定標準，滿500萬元即須向稅務機關申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷售額的計算，應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）。
　　如果“營改增”試點前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第33號）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。
　　不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額未達到500萬元，該怎么認定？二是企業(yè)“營改增”試點前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點后混營應稅服務的，但應稅服務年應稅銷售額達到500萬元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？
　　答案是否定的。也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是*10一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷售額認定金額不一致，應分別計算；然后根據(jù)計算的年應稅銷售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。但不管哪項年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應當按照相關規(guī)定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。
　　在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務機關申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時申請一般納稅人資格。
　　第二，“營改增”試點前已付清款項的營業(yè)稅應稅服務，“營改增”試點后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。“營改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項。比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營業(yè)稅勞務，本應在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅，一些納稅人便跟服務提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進項稅額抵扣憑證。
　　第三，跨期的應稅服務納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。而對于其他的跨期合同，“營改增”試點后需嚴格按照增值稅納稅義務申報納稅。
　　比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同價款100萬元，約定價款結算時間分為2013年4月、7月、9月及服務完成時付尾款，每期25萬元。那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬元需計算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬元，需計算繳納增值稅。
　　第四，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。37號文件規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃按*6稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點前取得，因試點前取得的設備并未抵扣進項稅，如果試點后按照17%稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。
　　部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設備，采拳營租賃，能否按照簡易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。因為該設備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設備，已申報抵扣進項稅額，因此不能適用簡易辦法計稅。
 　　　　
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