高頓網(wǎng)校友情提示，*7固原實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)總結(jié)如下：
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)彌補(bǔ)虧損，要注意以下幾個(gè)方面。
　　一、虧損結(jié)轉(zhuǎn)方式。虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納企業(yè)所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方式，可以分為向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)兩種，也有將兩種方式結(jié)合起來的，稱為混合結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際操作中，一些企業(yè)由于初始投資成本較大，在創(chuàng)業(yè)初期往往盈利較少而發(fā)生虧損的可能性較大，因此向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損對(duì)企業(yè)更為有利。
　　二、虧損的確認(rèn)?！镀髽I(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能彌補(bǔ)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）取消了這一審核規(guī)定，即納稅人在納稅申報(bào)時(shí)可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。企業(yè)在自行計(jì)算虧損時(shí)，相關(guān)收入額與支出均須按稅法規(guī)定確定。要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能用于彌補(bǔ)以前年度虧損，但查補(bǔ)的所得額可以彌補(bǔ)查補(bǔ)的虧損。
　　三、虧損的計(jì)算方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。例如，某企業(yè)2008年經(jīng)營(yíng)收入為1000萬元，成本及各項(xiàng)扣除是1200萬元，投資收益為300萬元，則當(dāng)年虧損額為200萬元，因?yàn)椋@里的投資收益300萬元屬于免稅所得。
　　四、虧損彌補(bǔ)的期限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。即納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。
　　五、虧損彌補(bǔ)的特殊規(guī)定。
　　1.企業(yè)合并?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
　　2.企業(yè)分立。相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
　　3.免稅項(xiàng)目?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)）規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
　　4.匯總企業(yè)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。
　　六、應(yīng)注意的有關(guān)事項(xiàng)。一是在計(jì)算虧損額時(shí)，必須嚴(yán)格按照順序計(jì)算，不得隨意調(diào)整計(jì)算順序。二是不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。三是在計(jì)算虧損時(shí)，不減除免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額（如殘疾職工工資加計(jì)扣除額，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額）等，此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。四是企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。稅法計(jì)算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。
 　　　　
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