高頓網校友情提示，*7寶雞實務稅務技巧相關內容增值稅一般納稅人應納稅額的計算(四)總結如下：
　　天等，以保證準時、準確記錄和核算當期銷項稅額。同時，對計入當期進項稅額的時間也加以嚴格限定。1995年1月國家稅務總局頒發(fā)的《關于加強增值稅征收管理工作的通知》明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外（國稅發(fā)[2003]17號），其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　1.工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
　　2.商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
　　商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。
　　對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
　　3.一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。
　　增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，稅務機關一經查出，則應從當期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。
　　（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理
　　由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
　　（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定
　　由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，發(fā)生《增值稅暫行條例》第＋條第（二）至（六）項所列情況的（即：用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產品或產成品發(fā)生非正常損失），將如何處理呢？根據稅法規(guī)定，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
　　這里需要注意的是，所稱“從當期發(fā)生的進項稅額中扣減”，是指已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務是在哪一個時期發(fā)生上述五種情況的，就從這個發(fā)生期內納稅人的進項稅額中扣減，而無須追溯到這些購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額的那個時期。另外，對無法準確確定該項進項稅額的，“按當期實際成本計算應扣減的進項稅額”是指其扣減進項稅額的計算依據不是按該貨物或應稅勞務的原進價，而是按發(fā)生上述情況的當期該貨物或應稅勞務的實際成本，即進價＋運費＋保險費＋其他有關費用，按征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。前述實際成本的計算公式，如果屬于進口貨物是完全適用的；如果是國內購進的貨物，主要包括進價和運費兩大部分。
　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務處理
　　納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應相應對當期的銷項稅額或進項稅額進行調整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減（具體處理辦法詳見本章第＋一節(jié)八、開具專用發(fā)票后發(fā)后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理）。
　　目前，一些企業(yè)在發(fā)生進貨退出或折讓并收回價款和增值稅額時，沒有相應減少當期進項稅額，造成進項稅額虛增、減少納稅的現(xiàn)象。這是稅法所不能允許的。對于納稅人進貨退出或折讓而不扣減當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。
　?。ㄎ澹{稅額計算實例
　　例1：：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2002年5月有關生產經營業(yè)務如下：
　?。?）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。
　?。?）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。
　　（3）將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該產品無同類產品市場銷售價格。
　?。?）銷售使用地過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。
　?。?）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。
　?。?）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據，農產品驗收入庫。本月下旬將購進的農產品的20％用于本企業(yè)職工福利。
　　計算該企業(yè)2002年5月應繳納的增值稅稅額。
　?。?）銷售甲產品的銷項稅額：
　　80×17％+ 5.85÷（1＋17％）×17％＝14.45（萬元）
　?。?）銷售乙產品的銷項稅額：
　　29.25÷（1＋17％）×17％＝4.25（萬元）
　　（3）自用新產品的銷項稅額：
　　20×（1＋10％）×17％＝3.74（萬元）
　　（4）銷售使用過的摩托車應納稅額：
　　1.04÷（1＋4％）×4％×50％×5＝0.1（萬元）
　?。?）外購貨物應抵扣的進項稅額：
　　10.2＋6×7％＝10.62（萬元）
　?。?）外購免稅農產品應抵扣的進項稅額：
　?。?0×13％＋5×7％）×（1—20％）＝3，4（萬元）
　?。?）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額：
　　14.45＋4，25＋3.74＋0.1—10.62—3.4＝8.52（萬元）
 　　　　
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