高頓網(wǎng)校友情提示，*7昌都實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳注意的問題(三)總結(jié)如下：
　　下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除；
　　保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額；
　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
　?。?）業(yè)務(wù)核算時(shí)對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增。
　?。ㄊ┢髽I(yè)之間支付的管理費(fèi)用
　　1、會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）*9條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”，同時(shí)第四條規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除”。
　　3、業(yè)務(wù)核算時(shí)如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增。
　　（十一）罰款、罰金、滯納金
　　1、會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
　　3、業(yè)務(wù)核算會計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù)上是有扣除限定的。
　?。ㄊ┚栀?/div>
　　1、會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤；而非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
　　3、業(yè)務(wù)核算會計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
　?。ㄊ┵澲С?/div>
　　1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目。
　　2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
　　3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除。
　?。ㄊ模?zhǔn)備金
　　除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)
　　一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
　　二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
　　三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
　　四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
　　五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅。
　　六、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
　　七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
　　八、加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除。
　　九、創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
　　十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
　　十一、購置節(jié)能減排設(shè)備時(shí)：企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
　　十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計(jì)處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項(xiàng)目。
　　收入類項(xiàng)目調(diào)整當(dāng)心陷入3個(gè)誤區(qū)
　　對于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對收入類項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費(fèi)用類項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：延遲確認(rèn)會計(jì)收入。我們知道，納稅收入是在會計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計(jì)算得來的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列示。“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會計(jì)收入的確認(rèn)，完全符合《企業(yè)會計(jì)制度》或新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。
　　實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。
　　視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會計(jì)上一般不確認(rèn)“會計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利
 　　　　
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