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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金
一、政策規(guī)定
不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
二、政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十條第（七）項
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第五十五條
三、風(fēng)險提示
1、會計核算計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，減少當(dāng)期利潤，納稅申報時當(dāng)期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否全額調(diào)增。附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》中各項資產(chǎn)的第三列“本期計提額”減第四列“本期轉(zhuǎn)回額”進(jìn)行納稅調(diào)增。
2、一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險準(zhǔn)備金不在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》中列示，直接沖減企業(yè)的成本費用，納稅申報時應(yīng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金加以區(qū)分。
3、保險行業(yè)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與其他形式準(zhǔn)備金會計核算方式存在差異，需要直接沖減保險業(yè)務(wù)收入。填報附表一《金融企業(yè)收入明細(xì)表》，應(yīng)與其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及風(fēng)險準(zhǔn)備金加以區(qū)別，。
4、稅收上沒有對保險行業(yè)再保險準(zhǔn)備金制定特殊政策，因此保險企業(yè)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除。需要將保險企業(yè)會計核算的再保險準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。
5、準(zhǔn)備金項目需要區(qū)分會計與稅收計提基數(shù)差異與稅收稅前扣除的限定條件，對存在的財稅差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%、人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%時，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增等。
6、納稅申報前要求
?。?）保險公司稅前扣除巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金時，應(yīng)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報表。并要求保險公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理使用制度。
（2）中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金時的注意事項
?提取的特別風(fēng)險準(zhǔn)備金余額未超過注冊資本20%，可據(jù)實在稅前扣除；超過注冊資本的20%的部分不得在稅前扣除。
?中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。中國銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送特別風(fēng)險準(zhǔn)備金提取情況的說明和報表。
?中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險準(zhǔn)備金償付。
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