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工資薪金支出
一、政策規(guī)定
（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中“有關(guān)的支出”，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；“合理的支出”，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
?。ㄈ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《/span>新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）對(duì)工資薪金的合理性、工資薪金總額等問(wèn)題進(jìn)行了具體明確。
?。ㄋ模┰谪?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未出臺(tái)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)稅收政策前，以權(quán)益結(jié)算的股份支付不得作為工資薪金在稅前扣除。
（五）原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
?。┮罁?jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除。
二、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第八條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第三十四條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）*9條、第二條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第六條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《/span>新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）第十三條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
?。ㄒ唬┌凑斩愂照咭?guī)定不能在稅前扣除的工資薪金總額，如已計(jì)提尚未發(fā)放的工資薪金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
?。ǘ┢髽I(yè)不符合政策規(guī)定的工資薪金支出的，如企業(yè)支付給勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)費(fèi)、已實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)為職工發(fā)放的交通、住房、通訊待遇、離退休人員工資等，應(yīng)從工資薪金總額中調(diào)減。
（三）《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額，應(yīng)予以納稅調(diào)整。
?。ㄋ模└鶕?jù)稅法規(guī)定，由企業(yè)確認(rèn)的、通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。
?。ㄎ澹┕べY薪金總額是計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過(guò)工資薪金總額的14%；工資薪金總額是計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過(guò)工資薪金總額的2.5%；工資薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過(guò)工資薪金總額的2%。
?。╇x退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。
?。ㄆ撸┒惽翱鄢墓べY薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅。
?。ò耍┮罁?jù)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”，對(duì)照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的相關(guān)規(guī)定，測(cè)算、分析企業(yè)稅前扣除的工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)是否屬于畸高。
?。ň牛?duì)照《收入明細(xì)表》或《金融企業(yè)收入明細(xì)表》或《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》的各收入行次，測(cè)算、分析企業(yè)收入規(guī)模與工資水平是否匹配。
?。ㄊ?duì)照《成本費(fèi)用明細(xì)表》或《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》或《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表》中銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用相關(guān)行次，測(cè)算、分析企業(yè)工資薪金支出所占成本費(fèi)用比重是否正常、合理。
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