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在日常稅務(wù)處理中，納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法，減少上繳稅收；合理規(guī)避偷逃國(guó)家稅收的嫌疑。其手段隨經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)算方式的不同，使會(huì)計(jì)處理方法各異，現(xiàn)擇在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)手段、手法錄于此文，供廣大工作者參考。
一、銷(xiāo)售收入方面（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增值稅條例”）第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增值稅細(xì)則”）第三十八條規(guī)定：
“ 條例第十九條*9款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；
?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；
?。╀N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。”
?。ㄒ唬┌l(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷(xiāo)售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員記帳，會(huì)計(jì)不記帳。
點(diǎn)評(píng)：
企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，依照第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。”和第二十六條“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：
?。ㄒ唬╇S意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；
?。ǘ┨摿谢蛘唠[瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；
（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；
?。ㄋ模╇S意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；
?。ㄎ澹┻`反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和硬水處理。
注：對(duì)以上規(guī)定和要求以下不再贅述
企業(yè)發(fā)出商品會(huì)計(jì)處理過(guò)程，應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及銷(xiāo)項(xiàng)稅額：稅務(wù)處理應(yīng)依照“細(xì)則”第三十八條的規(guī)定確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而不應(yīng)按照“收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的依據(jù)”。
?。ǘ┰牧限D(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營(yíng)業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”，不計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。
點(diǎn)評(píng)：
“原材料轉(zhuǎn)讓”不論在會(huì)計(jì)上如何處理，根據(jù)“增值稅條例”*9條的規(guī)定其屬于企業(yè)“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物……”的范疇，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。”
?。ㄈ┮?ldquo;預(yù)收帳款”方式銷(xiāo)售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
點(diǎn)評(píng)：
“以“預(yù)收帳款”方式銷(xiāo)售貨物”應(yīng)按“增值稅細(xì)則”第三十八條第（四）款的規(guī)定在“貨物發(fā)出的當(dāng)天”確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
?。ㄋ模┲圃齑笮驮O(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同》第八條規(guī)定：“ 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入；
?。ǘ┮蚝贤兏?、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入”
國(guó)稅函【2008】875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知其中
?。ㄎ澹?hellip;………
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入
點(diǎn)評(píng)：
企業(yè)“制造大型設(shè)備”，一般是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》第二十二條、第二十三條的規(guī)定確認(rèn)合同收入和合同成本。而“質(zhì)保金”則是企業(yè)與購(gòu)貨方合同約定由購(gòu)貨方在一定期間扣留的一定數(shù)額的款項(xiàng)，對(duì)此款項(xiàng)供貨企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)銷(xiāo)售收入，作為應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)按期收回。如在在質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量修理或賠償再按規(guī)定在發(fā)生當(dāng)期按照稅法規(guī)定作為折讓開(kāi)具紅票沖減銷(xiāo)售收入。
?。ㄎ澹﹥r(jià)外收入不記銷(xiāo)售收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
“增值稅條例”第六條規(guī)定：“ 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。”
“增值稅細(xì)則”第十二條規(guī)定：“條例第六條*9款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
?。ㄒ唬┦芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
?。ㄈ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
?。ㄋ模╀N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。”
點(diǎn)評(píng)：
根據(jù)“增值稅條例”和“增值稅細(xì)則”上述規(guī)定，向購(gòu)貨方收取“價(jià)外收入”應(yīng)按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，計(jì)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
?。┤杖?rdquo;不記銷(xiāo)售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）規(guī)定：'經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的”三包收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。因此在增值稅專(zhuān)票上可以填寫(xiě)“修理修配。
點(diǎn)評(píng)：
國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件雖已明確廢止，但對(duì)所述經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)收到的“三包收入”似仍應(yīng)參照確認(rèn)為
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