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的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
?、谑茏屍髽I(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
?。?）.企業(yè)合并：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
?、诒缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
?、鼙缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
?。?）.企業(yè)分立：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
?、俜至⑵髽I(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
?、诒环至⑵髽I(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。
?、郾环至⑵髽I(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
3、其他相關(guān)規(guī)定
?。?）、企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
①非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；
?、诜蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；
③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；
④財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
?。?）、合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問(wèn)題
在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。
在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。
七、違約金收入流轉(zhuǎn)稅、會(huì)計(jì)和所得稅處理
1．增值稅
在企業(yè)購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及增值稅分以下幾種情況處理：
1）供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購(gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）取得的與購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。
流轉(zhuǎn)稅處理：開(kāi)具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅
會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
依據(jù)：
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”
因此，違約金是一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。
2）采購(gòu)方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）取得的與購(gòu)銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。
流轉(zhuǎn)稅處理：屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；不屬于平銷返利行為，就采購(gòu)方取得的違約金不涉及流轉(zhuǎn)稅
會(huì)計(jì)處理：屬于平銷返利行為，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入；不屬于平銷返利行為，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
依據(jù)：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其它增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。
3）與貨物購(gòu)銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）
流轉(zhuǎn)稅處理：不涉及，不需要開(kāi)具發(fā)票
會(huì)計(jì)處理：支付方，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出；接收方，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，可以憑法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支
依據(jù)：
此種情況下，由于就該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉及增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題。
2．營(yíng)業(yè)稅
違約金涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入等，就是跟著“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)”同時(shí)確認(rèn)收入
如果違約是不能提供服務(wù)，違約金收入，則不涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，按照支付方，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出；接收方，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，可以憑法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支
3．企業(yè)所得稅
1）取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
2）支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
——正常的合同違約金可以扣除，與“違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款”區(qū)別就是，一般政府部門(mén)收的，就不能扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。但是，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條 規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其它支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
因此，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
八、問(wèn)題答疑
1、以前年度取得的返還土地出讓金收入是否需要納
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