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企業(yè)所得稅處理
一、利息收入包括哪些內(nèi)容
——正常理解的借款性質(zhì)的利息收入（金融保險(xiǎn)企業(yè)是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算的，其他業(yè)務(wù)收入或者沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）
——正常理解銀行存款的利息收入（其他業(yè)務(wù)收入或者沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）
——不構(gòu)成權(quán)益性投資的資金，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)
——證券利息
官方說(shuō)法：企業(yè)所得稅法上所稱(chēng)的利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
二、“不符合規(guī)定的利息收入”的處理
“不符合規(guī)定的利息收入”需要確定收入，一句話總結(jié)一下
“不符合規(guī)定的利息收入”：就是利息支出方能否得到抵扣，比如超過(guò)資本弱化比例，或者超過(guò)同期銀行存款利率水平
——稅務(wù)不做虧本生意，也就是收入要繳稅，但是不讓抵扣。
文件依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第四條的規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
三、會(huì)計(jì)處理
金融保險(xiǎn)企業(yè)是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算的；
對(duì)于一般的工商企業(yè)而言，專(zhuān)門(mén)性的對(duì)外借款是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的，銀行存款等利息收入則直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
四、特殊規(guī)定
《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（2010年第23號(hào)）規(guī)定，
一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
特殊利息收入營(yíng)業(yè)稅規(guī)定
綜述：
——自有資金，有償拆借，征營(yíng)業(yè)稅，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目
——自有資金，無(wú)償拆借，不征營(yíng)業(yè)稅，
——統(tǒng)借統(tǒng)還，賺錢(qián)（就是高于銀行利率），全額征營(yíng)業(yè)稅，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目
——統(tǒng)借統(tǒng)還，不賺錢(qián)（就是等于銀行利率），不征營(yíng)業(yè)稅，
具體解讀如下：
（1）自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)是否繳納營(yíng)業(yè)稅分析
如果資金來(lái)源是自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，區(qū)分無(wú)償占用和有償占用兩種情況來(lái)征稅。
有償占用資金的情況下，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
在無(wú)償占用資金的情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例*9條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無(wú)償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營(yíng)業(yè)稅。
雖然《稅收征收管理法》規(guī)定要合理調(diào)整，不過(guò)只是一般規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅法》才是特殊規(guī)定，按照特殊法優(yōu)于一般法的行政法執(zhí)法原則，對(duì)無(wú)償占用資金行為調(diào)整核定額從而征收營(yíng)業(yè)稅的，在稅收政策上是缺乏依據(jù)的。
（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，分情況對(duì)應(yīng)繳納或者不繳納營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
實(shí)務(wù)答疑
?。?）企業(yè)未能按合同約定的時(shí)間取得境外利息收入，是否需要確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第三條*9項(xiàng)中規(guī)定，企業(yè)來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
（2）企業(yè)所得稅是按收入總額核定繳納的納稅人，取得的利息收入是否并入收入總額？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括利息收入；第二十六條*9款第（一）項(xiàng)規(guī)定，國(guó)債利息收入為免稅收入。因此，若取得的利息收入不是國(guó)債利息收入，則需要并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
?。?）籌建期間取得利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入等，并明確指出了利息收入要依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)無(wú)論是在籌建期間，還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，取得的收入均要依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
?。?）財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”稅法只是明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）的規(guī)定，非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。
（5）母子公司之間發(fā)生的利息收入涉及哪些稅？
答：利息收入涉及營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，依據(jù)如下：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定：
十、問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門(mén)將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？
答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：……（五）利息收入。
?。?）小額貸款公司可否適用財(cái)稅[2011]104號(hào)和財(cái)稅[2012]5號(hào)文件內(nèi)容？
問(wèn)：小額貸款公司可否適用財(cái)稅[2011]104號(hào)和財(cái)稅[2012]5號(hào)文件內(nèi)容？另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入。逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。”的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)小額貸款公司是否適用？
答：鑒于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）三個(gè)文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒(méi)有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國(guó)家有關(guān)部門(mén)未按金融企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理，因此，在沒(méi)有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個(gè)文件。即小額貸款公司不得按財(cái)稅[2012]5號(hào)文件和財(cái)稅[2011]104號(hào)文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入（應(yīng)納稅所得額）。
?。?）金融企業(yè)的貸款利息收入應(yīng)如何確認(rèn)并繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）規(guī)定，自2010年12月5日起：1.金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。3.金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
《企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
?。?）金融企業(yè)貸款逾期后發(fā)生的利息何時(shí)確認(rèn)收入？已確認(rèn)收入的利息未收回如何處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（2010年第23號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
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