高頓網(wǎng)校友情提示,*7許昌實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧
相關(guān)內(nèi)容增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)(七)
總結(jié)如下: 四、實(shí)行毛利率監(jiān)控管理措施時(shí)的會計(jì)處理
《關(guān)于加強(qiáng)我省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理有關(guān)問題的通知》(粵國稅發(fā)〔2003〕22號)規(guī)定:
在每年初商貿(mào)企業(yè)首次申請領(lǐng)購使用有抵扣聯(lián)收購發(fā)票前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人上年度(新辦企業(yè)按最近3個(gè)月)購銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的毛利率,并參考本地區(qū)同行業(yè)的平均毛利率,按照《 年度商業(yè)收購企業(yè)監(jiān)控毛利率核定表》,測算該企業(yè)的監(jiān)控毛利率,報(bào)縣(區(qū))級(含)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審定,作為該企業(yè)當(dāng)年增值稅日常管理的監(jiān)控指標(biāo)。
凡商貿(mào)收購企業(yè)納稅期的實(shí)際經(jīng)營毛利率低于該指標(biāo)的,在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一時(shí)難以完全核定的情況下,可暫按年初核定的監(jiān)控毛利率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式為:
企業(yè)當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×(1-監(jiān)控毛利率)×扣除率
監(jiān)控毛利率由縣(區(qū))級(含)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況分別確定,且在當(dāng)年保持不變。
對商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人實(shí)行按毛利率監(jiān)控措施,企業(yè)的收購發(fā)票仍作為其合法支付憑證,在具體財(cái)務(wù)核算上,允許企業(yè)依規(guī)定按收購金額計(jì)提農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,并將計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額暫列入“待攤費(fèi)用-農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。
例:某商貿(mào)企業(yè)主營是收購農(nóng)產(chǎn)品,可以使用有抵扣聯(lián)的收購發(fā)票。2009年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率為15%,2009年6月銷售額10萬元,開出的收購發(fā)票上注明的價(jià)款9萬元,款項(xiàng)均已收到和支付,材料已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月實(shí)際經(jīng)營毛利率為13%,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)實(shí)行毛利率監(jiān)控措施。
企業(yè)當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×(1-15%)×13%
?。?1050(元)
暫不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =90000×13%-11050
?。?50(元)
?、?實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí):
借:銀行存款 117000
貸: 主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
?、?開出收購發(fā)票時(shí):
借:原材料 78300
待攤費(fèi)用-農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11700
貸:銀行存款 90000
?、?按核定的監(jiān)控毛利率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11050
貸:待攤費(fèi)用-農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11050
④ 如果下月該企業(yè)毛利率超過15%
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 650
貸:待攤費(fèi)用-農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 650
五、商場、超市銷售購物卡的會計(jì)處理
商場、超市銷售購物卡時(shí),一般要開具發(fā)票。根據(jù)《暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
例:某大型超市2009年6月銷售購物卡一批,普通發(fā)票上注明含稅金額23.4萬元,款項(xiàng)已收到。
?、?售卡收款時(shí):
借:銀行存款 234000
貸:預(yù)收賬款 200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
② 消費(fèi)者持購物卡購買商品時(shí),超市在會計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
六、委托加工和受托加工的會計(jì)處理
《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定,受托加工貨物,是指委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
對于由受托方提供原材料,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的貨物,都不得作為委托加工和受托加工業(yè)務(wù)。
例1:甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料,發(fā)出原材料成本為20000元,按照合同約定,支付加工費(fèi)和輔助材料費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000元,稅額340元。材料加工完成后驗(yàn)收入庫。
?、?發(fā)出委托加工材料:
借:委托加工物資 20000
貸:原材料 20000
?、?支付加工費(fèi):
借:委托加工物資 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
貸:銀行存款 2340
③ 收回加工材料:
借:原材料 22000
貸:委托加工物資 22000
例2:乙企業(yè)接受甲企業(yè)委托加工一批材料,合同約定甲企業(yè)需支付加工費(fèi)及輔助材料費(fèi)價(jià)稅合計(jì)2340元。加工過程領(lǐng)用輔助材料300元,發(fā)生工人工資500元,制造費(fèi)用700元。材料加工完成后交付甲企業(yè),貨款已收到。
?、?收到受托加工材料時(shí):
可不作會計(jì)處理,但對收到的受托加工材料要在備查簿中進(jìn)行登記,記錄其收到、投入加工等情況。
?、?將受托加工的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工時(shí):
借:生產(chǎn)成本 1500
貸:原材料-輔助材料 300
應(yīng)付職工薪酬 500
制造費(fèi)用 700
注:此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在《企業(yè)會計(jì)制度》為“應(yīng)付工資”科目。
?、?加工完成入庫時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本:
借:庫存商品-受托加工產(chǎn)品 1500
貸:生產(chǎn)成本 1500
④ 將加工完成的材料交付時(shí):
借:銀行存款 2340
貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
?、?在備查簿上登記受托加工材料交付情況,并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 1500
貸:庫存商品-受托加工產(chǎn)品 1500
第七節(jié) 存貨的核算
一、 發(fā)出存貨的成本確定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法,以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
例:假定A公司B存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如表1所示。
表1:
|
日期 | 收入 | 發(fā)出 | 結(jié)存數(shù)量 |
數(shù)量 | 單位成本 | 數(shù)量 | 單位成本 |
12月1日結(jié)存 | 300 | 2.00 | | | 300 |
12月8日購入 | 200 | 2.20 | | | 500 |
12月14日發(fā)出 | | | 400 | | 100 |
12月20日購入 | 300 | 2.30 | | | 400 |
12月28日發(fā)出 | | | 200 | | 200 |
12月31日購入 | 200 | 2.50 | | | 400 |
以下按照不同的方法計(jì)算存貨成本:
(一)先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。
例:A公司使用先進(jìn)先出法時(shí),逐筆計(jì)算收、發(fā)、結(jié)存的成本如表2所示。
表2: |
日期 | 收入 | 發(fā)出 | 結(jié)存 |
數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 | 數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 | 數(shù)量 | 單位成本 | 總成本 |
12月1日 | | | | | | | 300 | 2.00 | 600 |
12月8日 | 200 | 2.20 | 440 | | | | 300 | 2.00 | 600 |
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