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問(wèn)：我公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2010年籌建期間未進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--招待費(fèi)”科目核算招待費(fèi)12萬(wàn)元，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--其他”科目核算其他費(fèi)用50萬(wàn)元。
2011年5月我公司開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，5月～12月發(fā)生招待費(fèi)10萬(wàn)元。但2011年12月止未取得收入，*9筆收入于2012年1月取得。請(qǐng)問(wèn)：
1、我公司攤銷“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--其他”科目50萬(wàn)元及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--招待費(fèi)”科目12萬(wàn)元的日期應(yīng)是2011年6月還是取得*9筆收入的2012年1月？
2、若開(kāi)始攤銷的日期為2011年6月，則攤銷以前年度招待費(fèi)為17萬(wàn)元（7＋10），由于當(dāng)年無(wú)預(yù)售房收入，是否17萬(wàn)元應(yīng)全額調(diào)增？
若開(kāi)始攤銷的日期為2012年1月，則當(dāng)年招待費(fèi)10萬(wàn)元，由于當(dāng)年無(wú)預(yù)售房收入，是否10萬(wàn)元應(yīng)全額調(diào)增？
3、2012年取得未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入時(shí)，由于產(chǎn)品未完工，收到的預(yù)收賬款可否作為2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)及攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)的計(jì)算基數(shù)？
答：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年度發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)在2010年度扣除，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2010年度、2011年度的銷售收入為零，發(fā)生的招待費(fèi)均不能在稅前列支。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi)支出，可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日當(dāng)年一次性扣除，也可以按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出發(fā)生的次月起，按不低于3年的攤銷期限分期攤銷。開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。
若你公司2011年5月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，可以在2011年6月起分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)或在2011年度一次性扣除開(kāi)辦費(fèi)。
2、2010年度、2011年度發(fā)生的招待費(fèi)支出均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除。2012年度沒(méi)有銷售收入，當(dāng)年發(fā)生的招待費(fèi)不能稅前扣除。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：……
因此，你公司取得的預(yù)收款，若符合上述規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入。該收入應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
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