濟南實務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)向自然人借款，利息支出稅前扣除遇難題

　　半年前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號，以下簡稱777號文件）正式發(fā)布，可半年多過去了，至今卻沒有幾家企業(yè)向自然人借款的利息支出實現(xiàn)了稅前扣除。這究竟是什么原因呢？777號文件到底存在哪些問題？

　　企業(yè)不愿意將自然人借款的利息支出進行稅前扣除的最重要原因，是稅前扣除的稅收成本反而比不進行稅前扣除的稅收成本還高?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實際執(zhí)行中，無論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。也就是說，如果企業(yè)無法取得相關(guān)憑據(jù)，向自然人借款的利息支出就不能在稅前扣除，年度終了進行企業(yè)所得稅匯算時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按25%的稅率補繳企業(yè)所得稅。但是，如果企業(yè)真的取得了相關(guān)憑據(jù)，卻要按照25.5%的綜合征收率申報納稅。

　　原來，《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函〔1995〕156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅率為5%?！秱€人所得稅法》還規(guī)定，個人取得的利息、股息、紅利應(yīng)繳納個人所得稅，稅率為20%。按照規(guī)定，企業(yè)的利息支出要在稅前扣除，獲得利息的個人應(yīng)當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。那么，自然人取得利息收入后就要到稅務(wù)機關(guān)^*發(fā)票，并按照利息收入的25.5%綜合征收率申報納稅（包括20%的個人所得稅，5%的營業(yè)稅，0.5%的城建稅和教育費附加）。但是，一般情況下，個人獲得企業(yè)支付的借款利息后產(chǎn)生的稅費，都是由企業(yè)來承擔的。這樣，企業(yè)要實現(xiàn)利息支出的稅前扣除，就相當于必須按照25.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　舉例來說，假設(shè)企業(yè)需要向自然人支付的利息是100萬元，那么企業(yè)如果沒有獲取相關(guān)憑證，這筆支出不能稅前扣除，需要補繳的稅款為100×25%=25萬元；如果企業(yè)取得了有關(guān)憑證，在實現(xiàn)稅前扣除的同時，還要代替?zhèn)€人繳納100×25.5%=25.5萬元的稅款，顯然很不劃算。

　　在具體實踐中，一些企業(yè)考慮到向自然人借款的利息支出在稅前進行扣除很不劃算，便采取了以下方式規(guī)避稅收：一是公司股東按股份比例同時向公司以支付預(yù)付款項的名義借予公司使用，待公司周轉(zhuǎn)資金充裕時再同比例歸還；二是以預(yù)收貨款的方式向其他個人借款，再以折扣、優(yōu)惠或違約金等等其他方式返還并支付相應(yīng)的利益；三是向借款人支付工資獎金的形式支付借款應(yīng)得的利益；四是個人成立企業(yè)以非金融企業(yè)名義貸款給需要融資的企業(yè)，以此減少個人所得稅的支出；五是個人考慮到種種因素，不向企業(yè)收取利息，等等。

　　上述做法雖然可以規(guī)避稅收，但卻存在很大的稅務(wù)風險。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第五十四條的規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。這些稅務(wù)風險在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中大量存在，應(yīng)該引起稅務(wù)機關(guān)、相關(guān)企業(yè)和個人的高度重視。

　　另外，777號文件下發(fā)后還產(chǎn)生了一個征管漏洞。對私營有限責任公司而言，企業(yè)實現(xiàn)利潤要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅后利潤年終分紅股東要繳納20%個人所得稅。777號文件下發(fā)后，個別有利潤的私營企業(yè)，要求股東向企業(yè)提供貸款，企業(yè)按季或按年向個人支付利息，以25.5%的綜合征收率到主管地稅機關(guān)開具利息費用的發(fā)票，在企業(yè)所得稅稅前扣除，并以支付利息的方式，向股東分紅，這就使股東規(guī)避了分紅所得產(chǎn)生的個人所得稅，從而侵蝕了國家稅收利益。

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。