高頓網(wǎng)校友情提示，*7內江實務稅務技巧相關內容違約金的稅務和會計處理總結如下：
　　違約金是合同當事人在合同中預先約定的當一方不履行合同或不完全履行合同時，由違約的一方支付給對方的一定金額的貨幣。在經(jīng)濟活動中，違約金的收付，對當事人來說是雙向的，此收彼付或彼收此付，在財務和稅收上處理不一。本文就納稅人銷售貨物、提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)違約金收付業(yè)務增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅財稅處理的區(qū)別，簡要分析如下。
　　違約金并非都作增值稅、營業(yè)稅價外費用處理
　　增值稅暫行條例明確將違約金作為一種價外收費，一并計算繳納增值稅。對收取的違約金一般視為含稅收入，應將其換算為不含稅收入后并入銷售額征收增值稅。營業(yè)稅暫行條例同樣規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
　　例如，甲乙雙方簽訂購銷協(xié)議，甲方將價值100萬元(不含稅價)的貨物銷售給乙方(雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%)，協(xié)議約定，甲方在協(xié)議簽訂后10日內交付貨物，乙方于貨到之日起30日內付款。如一方違約，須向對方支付5萬元違約金。后來，乙方違約，甲方在收取貨款的同時收取乙方違約金5萬元。則甲方應納增值稅：1000000×17%+50000÷1.17×17%=177264.96(元)。
　　當然，并非所有的違約金都要繳納增值稅、營業(yè)稅。如果上例中甲方違約，沒能按期付貨，向乙方支付違約金5萬元，對乙方來說，從甲方取得違約金收入5萬元，但不符合作為價外費用計征增值稅的條件，不作為價外收費征收增值稅;同樣也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應猛龍娛樂城怎么樣征收營業(yè)稅。對上述業(yè)務，甲方可以將違約金和貨款一并開具增值稅專用發(fā)票給乙方，乙方可以按照規(guī)定抵扣增值稅進項稅額。但對因甲方違約、乙方收取的違約金，乙方不能開具國稅機關監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，同樣因不屬于營業(yè)稅征稅范圍，也不得開具地稅機關監(jiān)制的普通發(fā)票。
　　違約金收付，稅收及會計處理要區(qū)別對待
　　企業(yè)所得稅法將違約金收入作為稅法定義的其他收入，構成企業(yè)的收入總額。稅法規(guī)定，企業(yè)的其他收入同時滿足以下條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計量。企業(yè)其他收入金額，按照實際收入額或相關資產(chǎn)的公允價值確定。
　　合同法*9百一十四條明確，當事人可以約定一方違約時，應當根據(jù)違約情況向對方支付一定數(shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。而稅法上的違約金，不僅限于合同法規(guī)范的各種合同、各種形式的違約金收入，也包括金錢和財物，其內涵大于合同法上的違約金。
　　仍以上例為例。對甲企業(yè)來說，因乙方違約，取得違約金收入42735.04元(50000÷1.17)，應當按照規(guī)定，合并計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，屬于稅法規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　對于乙企業(yè)來說，因本身違約而向甲方支付違約金5萬元，不屬于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的不得扣除的支出，乙方支付的違約金(不含稅部分42735.04元)可以稅前扣除。
　　在會計處理上(仍以上例為例)：
　　甲方會計分錄：
　　借：應收賬款 1170000
　　貸：主營業(yè)務收入　　1000000
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000。
　　收到貨款時會計分錄：
　　借：銀行存款 1220000
　　貸：應收賬款 1170000
　　營業(yè)外收入　　42735.04
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 7264.96。
　　乙方會計分錄：
　　借：原材料等 1000000
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170000
　　貸：應付賬款 1170000。
　　支付貨款及違約金時：
　　借：應付賬款 1170000
　　營業(yè)外支出 42735.04
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 7264.96
　　貸：銀行存款 1220000。
　　支付及收取未履行合同的違約金計征所得稅有依據(jù)
　　在日常經(jīng)濟活動中，企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生簽訂業(yè)務合同后，由于種種原因不能履行合同，其中一方向另一方支付相應的違約金的情況。那么，支付及收取違約金的雙方應如何進行所得稅處理呢?
　　對于支付違約金一方來說，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)因不能履行合同而支付給對方的違約金，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除范圍的內容，可以在當期企業(yè)所得稅前扣除。對于收取違約金一方來說，屬于稅法所稱其他收入，應并入當期應納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計征企業(yè)所得稅。仍以上例為例。會計處理如下：
　　如甲方違約，乙方取得違約金收入5萬元，會計分錄：
　　借：銀行存款 50000
　　貸：營業(yè)外收入 50000。
　　甲方支付違約金，會計分錄：
　　借：營業(yè)外支出 50000
　　貸：銀行存款 50000。
　　跨國合同違約稅收處理有風險
　　對境內公司與境外企業(yè)簽訂的合同，因境內公司原因而違約，需要向境外公司支付違約金，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)取得中國境內機構和個人支付的合同違約金，應視為來源于中國境內的所得，負有企業(yè)所得稅納稅義務。同時，如該非居民企業(yè)系締約國一方居民，還要考慮兩國稅收協(xié)定中“其他所得”條款的規(guī)定。
　　需要注意的是，近年來，中國居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例時有發(fā)生。究其原因，一是某些中國居民企業(yè)利用某些協(xié)定中的“其他所得”條款中中國作為來源國無征稅權的規(guī)定，將財產(chǎn)或者所得轉移到境外，甚至虛構違約金支付行為，以逃避納稅義務;二是避重就輕，即使該違約金按10%扣繳預提所得稅，但仍規(guī)避了居民企業(yè)25%的企業(yè)所得稅，明顯有利可圖。因此，各級主管稅務機關要根據(jù)相關事實，全面審查支付違約金行為的真實性與合理性，特別是審查境內外企業(yè)所簽訂的合同對該居民企業(yè)究竟有無經(jīng)濟意義，以及在簽訂合同時境內企業(yè)是否具有履行該合同的能力，有無轉移利潤的嫌疑。
 　　　　
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