三明會計稅務實務：匯算清繳之稅前扣除項目解析

　　面對新一期的匯算清繳，納稅人要結合自己情況做相應的納稅調整，特別是在稅前扣除項目上，由于稅前扣除項目紛繁復雜，小編現(xiàn)對匯算清繳中幾個常見扣除項目進行了匯總，以方便納稅人查閱。

　　一、工資、薪金支出

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）*9條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

　?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　從稅務機關對合理工資薪金的判斷需把握五大原則來看，企業(yè)需要注意的是每次工資調整都要做到有案可查、有章可循，特別是對每一筆工資薪金支出，都應及時、足額扣繳個人所得稅。

　　《通知》第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　《通知》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。也就是說對企業(yè)每次發(fā)生福利費開支，都必須單獨設置賬冊，并進行準確核算。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。規(guī)定的扣除基準職工工資、薪金總額是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動關系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出的總額。其中，企業(yè)發(fā)放給員工的誤餐補助、駐外津貼、高溫補助、交通津貼，應并入工資薪金總額，作為計算扣除工費經(jīng)費的基數(shù)。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?？紤]到目前職工教育經(jīng)費名目繁多，實踐形態(tài)多樣，此前下發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）文件，該文件第（五）條規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的列支范圍，主要包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。

　　三、借款利息的扣除

　?。ㄒ唬┫蚪鹑谄髽I(yè)、非金融企業(yè)借款利息的扣除

　　對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當期扣除。所說發(fā)生年度，應該遵循權責發(fā)生制的原則，即使當年應付（由于資金緊張等原因）未付的利息，也應當在當年扣除。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。這里要提醒納稅人注意的是：需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。

　　（二）關聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例標準為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

　　財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　四、廣告費和業(yè)務宣傳費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）指出，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　五、研發(fā)費用的加計扣除

　　企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　　(一)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　　(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　　(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

　　(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　　(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　　(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

　　1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

　　2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　六、業(yè)務招待費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。需要特別注意的是，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除；業(yè)務招待費的憑證資料可以包括發(fā)票、消費的支票、收據(jù)、銷售帳單、會計帳目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效；企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的；業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關”；必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。

　　七、公益性捐贈支出

　　企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

　?。ㄒ唬┚戎鸀暮?、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　　（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　?。ㄈ┉h(huán)境保護、社會公共設施建設；

　?。ㄋ模┐龠M社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。（

 　　　　

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