高頓網(wǎng)校友情提示，*7秦皇島會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容建造合同檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的會計年度，就成為一個非常重要的問題?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則在收入、費用的確認(rèn)與計量上和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策存在著差異，同時由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜等原因，建造合同普遍存在偷稅逃稅行為，加強對建造合同的稅務(wù)稽查十分必要。
　　一、建造合同簡述
　?。ㄒ唬┙ㄔ旌贤拇_認(rèn)
　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
　?。ǘ┙ㄔ旌贤杖?、成本的組成和計量
　　1．建造合同收入的內(nèi)容
　?。?）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
　?。?）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
　　2．建造合同成本的內(nèi)容
　　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。但不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用?？淳窌嬑恼?http://www.kj968.com)上天財會計網(wǎng)站
　　3、合同收入和合同費用的計量
　　采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，關(guān)鍵要確定工程的完工進度。因此，在具體運用完工百分比法時，首先要確定合同的完工程度，然后根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入和合同費用。公式如下：
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=（同預(yù)計總成本×完工進度）-以前會計年度累計已確認(rèn)費用
　　當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。
　　二、政策依據(jù)和會計處理
　?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
　　建造合同具體政策依據(jù)見表11－6－1。
　　建造合同政策依據(jù)一覽表
　　表11－6－1

文件

具體規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十九條

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第九條

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條

企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

財稅〔2006〕177號

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

 

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　　建造合同具體會計核算見表11－6－2。
　　建造合同會計核算一覽表
　　表11－6－2

 

項目

類型

合同收入、費用的確認(rèn)

建造合同收入與合同費用的確認(rèn)時間

資產(chǎn)負債表日

合同完工時

能得到補償?shù)馁M用發(fā)生的當(dāng)期

建造合同收入與合同費用的確認(rèn)

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

實際測定的完工進度。

建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計

不采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，應(yīng)分別以下情況進行處理：

一是合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；

二是合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時當(dāng)期確認(rèn)為費用，不再確認(rèn)收入。

如果預(yù)計合同總成本超過預(yù)計合同總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。

 

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　建造合同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)持續(xù)的時間長，為納稅人操縱收入、成本提供了很多便利。納稅人通常采用少計合同收入、虛計或多計合同成本等方式偷逃稅費。稽查人員在對建造合同進行檢查時，應(yīng)抓住建造合同可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點審查，可采取實地觀察、審閱賬簿資料、詢問等檢查方法，查清建造合同中存在的各項稅收違法行為。
　　常見涉稅問題

 

（一）合同收入未按照完工百分比法分期確認(rèn)，少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收益不計收入，偷逃稅款

（三）合同完成后處置殘余物資取得的收益不計入收入

（四）對于合同預(yù)計總成本超過合同總收入的預(yù)計損失，企業(yè)提取損失準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時不作調(diào)整

（五）借款費用重復(fù)扣除或提前扣除

　?。ㄒ唬┖贤杖胛窗凑胀旯ぐ俜直确ǚ制诖_認(rèn)，少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅
　　【問題描述】
　　該類涉稅問題表現(xiàn)為如下兩種形式：
　　1．采用完工百分比法計算完工程度時，故意降低合同完工程度，少繳稅款；
　　2．在資產(chǎn)負債表日或合同完工時建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計時，按能得到補償?shù)馁M用確認(rèn)收入，少繳稅款。
　　【主要檢查方法】
　　1．通過查看納稅人簽訂的建造合同的相關(guān)條款，核實合同規(guī)定的建造工程結(jié)算日期、會計確認(rèn)收入的日期，對比稅法有關(guān)收入確定的規(guī)定，從而確定納稅人是否存在遲計收入，推遲納稅的現(xiàn)象。
　　2．實地察看工程完成情況，深入現(xiàn)場了解工程的真實情況，特別是對可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點核實；結(jié)合運用查詢法、問題式調(diào)查等方法，提高實地察看效果。一方面查看工程完工進度計算是否正確，另一方面查看在確認(rèn)合同收入和合同成本時，所運用的完工進度是否一致，從而發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計收入、多轉(zhuǎn)成本的情況。
　　3．審核“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，查看納稅人是否存在合同成本不可能收回的情況，是否存在不確認(rèn)建造合同收入，而直接作為損失扣除的情況。
　　【實例】
　　[例11－6－1]某稽查局對某船舶制造公
 　　　　
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