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1、什么是政策性搬遷?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
?、艊篮屯饨坏男枰?
?、朴烧M織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;
?、怯烧M織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
?、扔烧M織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;
?、捎烧勒铡吨腥A人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;
⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
⑴對被征用資產(chǎn)價值的補償;
?、埔虬徇w、安置而給予的補償;
⑶對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;
?、荣Y產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;
?、善渌a償收入。
從上述規(guī)定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷;需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，可否從搬遷收入中扣除?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產(chǎn)能否計提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。
6、如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認(rèn)?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
一是從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
要確認(rèn)搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。
企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
一是搬遷規(guī)劃已基本完成;
二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開始年度的前一個納稅年度。
7、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度如何確認(rèn)?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。?
8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務(wù)處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。
搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應(yīng)附報以下資料：
⑴《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》;
?、瓢徇w收入的會計核算賬頁及有效憑證;
?、前徇w支出的會計核算賬頁及有效憑證;
⑷搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》;搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項申報手續(xù)的，應(yīng)按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報損明細(xì)資料;
?、芍鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務(wù)處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應(yīng)履行哪些手續(xù)?需要提交哪些資料?
根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：
⑴政府搬遷文件或公告;
?、瓢徇w重置總體規(guī)劃;
⑶拆遷補償協(xié)議;
?、荣Y產(chǎn)處置計劃;
?、善渌c搬遷相關(guān)的事項。
此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應(yīng)在搬遷開始年度附報《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》(以后省局有新要求的，按新要求提供資料)。
需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的年度。
11、搬遷完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計入當(dāng)期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。
13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定的搬遷事項，只能按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計入當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除。
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