一、請問什么是小型微利企業(yè)?
　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條*9款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元; (二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以享受哪些優(yōu)惠?
　　答：(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　(2)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　(3)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號)規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　(4)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號)規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。
　　該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見表一。
　　見附件(表一)
　　例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。
　　該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元(28萬×5%)，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元(28萬×25%-28萬×5%)。
　　三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠?
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
　　四、我們單位還有以前年度未彌補(bǔ)完的虧損，請問在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額?
　　答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。
　　五、我們單位除了聘請有簽訂勞動(dòng)合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請問接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)嗎?
　　答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)。
　　六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件?
　　答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
　　月平均值=(月初值+月末值)÷2
　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
　　例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。
　　見附件(表二)
　　七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件?
　　答：不一定符合條件。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：
　　年平均值=(年初值+年末值)÷2
　　“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》的“資產(chǎn)合計(jì)數(shù)”。
　　例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。
　　見附件(表三)
　　八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運(yùn)輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)?
　　答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均根據(jù)主營項(xiàng)目確定所屬行業(yè)。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額所占比重*5的項(xiàng)目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營項(xiàng)目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。
　　九、我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢?
　　答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報(bào)在企業(yè)所得稅申報(bào)表的相應(yīng)行次即可。
　　(一)年度匯算清繳申報(bào)
　　按以下要求依次填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”、第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè))”。
　　注意：年度申報(bào)表附表五第45-47行屬于必填項(xiàng)，不得為0或空白，填報(bào)要求見表四。
　　見附件(表四)
　　當(dāng)附表五第45-47行填報(bào)數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報(bào)。填報(bào)要求見表五。
　　見附件(表五)
　　例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見表六。
　　見附件(表六)
　　例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見表七。
　　見附件(表七)
　　(二)預(yù)繳申報(bào)
　　對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人(上年度匯繳申報(bào)表附表五第34行填列金額大于0)，或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預(yù)繳時(shí)可享受的減免稅額填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。今年預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)要求見表八。
　　見附件(表八)
　　需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，對當(dāng)年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報(bào)方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
　　例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。
　　2013年度各季度預(yù)繳申報(bào)表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)見表九。
　　見附件(表九)
　　例8：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。
　　如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時(shí)填報(bào)第12行，那么截止到2013年第三季度，納稅人累計(jì)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為3萬元(12萬×25%)。在2014年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以將當(dāng)年度前三個(gè)季度未能及時(shí)享受的減免稅額6000元(12萬×5%)一次性補(bǔ)享受，2013年全年應(yīng)減免稅額為1萬元(20萬×5%，或：6000+8萬×5%)，全年累計(jì)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4萬元(20萬×25%-20萬×5%)。2013年度各季度預(yù)繳申報(bào)表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)見表十。
　　見附件(表十)
　　例9：例2中的B企業(yè)，2013年度從業(yè)人數(shù)為120人，已不符合小型微利企業(yè)條件，2013年度應(yīng)納稅所得額24萬元。那么，B企業(yè)在2013年度匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2萬元。
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額： 6萬元(24萬元×25%)
　　已預(yù)繳企業(yè)所得稅額：4萬元
　　(表九：2000+4000+18000+16000=4萬元;
　　或表十：5000+10000+15000+10000=4萬元)
　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額：2萬元(6萬元-4萬元;或：納稅調(diào)整增加額4萬元×25%+預(yù)繳時(shí)已申報(bào)減免所得稅額1萬元)十、我們單位前幾年應(yīng)該都是符合條件的小型微利企業(yè)，但由于某些原因，沒有及時(shí)享受到小微優(yōu)惠政策，請問可不可以補(bǔ)辦手續(xù)?如果可以補(bǔ)辦，應(yīng)該如何辦理?
　　答：可以補(bǔ)辦三年(現(xiàn)在可以補(bǔ)辦稅款所屬期2010-2012年度)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，辦理流程如下：
　　流程見附件(十一)
　　企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、兩個(gè)版本的電子報(bào)盤文件、企業(yè)所得稅政策法規(guī)，納稅人可登陸廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站(網(wǎng)址：http://www.gdltax.gov.cn)、廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站(網(wǎng)址：http://www.gzds.gov.cn)查詢下載。
　　(一)電子報(bào)盤文件、申報(bào)表查詢下載路徑：
　　廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—資料下載—涉稅表格—企業(yè)所得稅欄目廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—下載專區(qū)—市局報(bào)表下載—申報(bào)類報(bào)表欄目(二)企業(yè)所得稅政策法規(guī)查詢下載路徑：
　　廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—稅收法規(guī)欄目廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—政策法規(guī)庫欄目具體納稅事宜可致電納稅服務(wù)熱線12366或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
高頓網(wǎng)校微信
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧