在稅收征管中，經(jīng)常會遇到企業(yè)籌建期間比較長的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)，從工商登記到正式生產(chǎn)經(jīng)營要幾年的時間，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除，相關(guān)的涉稅問題如何處理呢，現(xiàn)從以下幾個方面進行淺顯的分析。
　　一、關(guān)于籌建期的確定
　　《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為：從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間?！镀髽I(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。
　　開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷?稅務(wù)處理上籌建費何時可以分期扣除?但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日(或企業(yè)籌建期間的結(jié)束)，目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者認為：對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出*9宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務(wù)活動開始(例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的*9個開發(fā)項目打下*9根樁為標志)。對于其他企業(yè)而言，應(yīng)當以實際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實務(wù)中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，有人將取得*9筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。
　　二、關(guān)于籌建期間費用的范圍
　　《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”
　　實際上，籌建期間費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內(nèi)容有：
　　1、管理費用類
　　(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;
　　(2)籌建人員辦公費用：包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;
　　(3)企業(yè)設(shè)立登記費用：包括工商注冊費、稅務(wù)登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;
　　(4)稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;
　　(5)培訓費：包括聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓的勞務(wù)費及相關(guān)費用，因引進設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;
　　(6)資產(chǎn)攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;
　　(7)其他：包括業(yè)務(wù)招待費、廣告費、開業(yè)典禮費等。
　　2、財務(wù)費用類：包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。
　　3、營業(yè)外支出類：包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。
　　企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入籌建費用：
　　1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費用等。
　　2、規(guī)定應(yīng)由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。
　　3、籌建期應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。
　　三、關(guān)于開(籌)辦費的處理
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。
　　(一)開辦費的歸集
　　1、《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條*9款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”
　　2、《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定："無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。"。其攤銷的開始時間是"取得當月"，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。
　　(二)開辦費的攤銷
　　1、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調(diào)整。
　　2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
　　四、籌建期間不能計算為虧損年度
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。
　　五、企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當然也就不用匯算清繳。
　　六、關(guān)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費與廣告費的處理
　　企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進行稅前扣除。
 　　　　
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