銷售返利的涉稅風(fēng)險管控

　　銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準則對其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用。在實踐中，銷售返利主要體現(xiàn)在發(fā)票開具和價格折讓兩方面的稅收風(fēng)險，對這兩方面的稅收風(fēng)險，必須進行控制。

　　銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為價格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務(wù)中，銷售返利的稅收風(fēng)險主要體現(xiàn)以下兩種情形：

　　所謂的價格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應(yīng)該給商家（購貨方）的返利，在商家下次采購商品應(yīng)支付給廠家的采購價格中進行扣減。例如，甲企業(yè)2012年根據(jù)年末銷售結(jié)算，應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，在2013年2月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購商品，價款是13萬元，結(jié)果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3萬元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，抵減10萬元銷售貨款。同時，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票。采購方的賬上以3萬元作為13萬元貨物的實踐采購成本。

　　《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為：(1)銷售鮮活商品；(2)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；(3)季節(jié)性降價；(4)因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品?；诖艘?guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票，說明甲企業(yè)銷售商品的價格進行10萬元的價格折讓，顯然是低于其成本價，涉嫌以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品，將受到工商局的檢查和處罰。

　　2、采購方會出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負異常，將被稅務(wù)部門定為納稅識別對象，并認定為多抵扣了進項稅額而接受處罰。

　　由于本案例中采購方乙企業(yè)以3萬元作為13萬元貨物的實踐采購成本?即倉庫里有13萬元貨物，而賬上只有3萬元存貨，在實踐銷售時，乙企業(yè)進行結(jié)轉(zhuǎn)成本時，只有3萬元而不是13萬元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得稅會很高，與甲企業(yè)沒有發(fā)生以價格折讓抵應(yīng)給乙企業(yè)返利的時期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務(wù)當(dāng)局認為其企業(yè)所得稅很異常，要對其進行納稅檢查。

　　同時，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購銷合同中有按照一定銷售額的比例給乙企業(yè)支付銷售返利的約定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。而本案例的乙企業(yè)沒有進行增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，即多抵扣了進項稅額而將接受處罰。

　　《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第二條規(guī)定：“商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。其中所謂財物，是指現(xiàn)金和實物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費、宣傳費、贊助費、科研費、勞務(wù)費、咨詢費、傭金等名義，或者以報銷各種費用等方式，給付對方單位或者個人的財物。所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考慮等給付財物以外的其他利益的手段。”

　　《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第八條*9項規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。”基于此規(guī)定，商業(yè)回扣是商業(yè)賄賂的一種典型形式?！秶夜ど叹株P(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第五條規(guī)定：“所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時在帳外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。所稱帳外暗中，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務(wù)帳上按照財務(wù)會計制度規(guī)定明確如實記載，包括不記入財務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財務(wù)帳或者做假帳等。”

　　《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營者采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收。”

　　《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》（中華人民共和國主席令第10號）第二項規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入帳。”

　　《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第六條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售商品，可以以明示方式給予對方折扣。經(jīng)營者給予對方折扣的，必須如實入帳；經(jīng)營者或者其他單位接受折扣的，必須如實入帳。本規(guī)定所稱折扣，即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時，以明示并如實入帳的方式給予對方的價格優(yōu)惠，包括支付價款時對價款總額按一定比例即時予以扣除和支付價款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。本規(guī)定所稱明示和入帳，是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務(wù)帳上按照財務(wù)會計制度規(guī)定明確如實記載。”第七條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入帳；中間人接受傭金的，必須如實入帳。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。”

　　基于以上分析，如實記賬的商業(yè)返利不是商業(yè)賄賂，不如實記賬的商業(yè)返利是商業(yè)賄賂。兩者的本質(zhì)區(qū)別是：商業(yè)返利是在購銷合同中有明確規(guī)定，而且提供方和接受方都把返利如實記賬，而商業(yè)賄賂無論在購銷合同中是否有明確規(guī)定，提供方和接受方都沒有把返利如實記賬?？v觀當(dāng)今社會經(jīng)濟生活，凡商業(yè)賄賂行為，無論其情節(jié)如何復(fù)雜、手段如何隱蔽，其實萬變不離其宗，就是用不正當(dāng)利益收買以爭取交易機會，或更優(yōu)惠條件，或更多的競爭優(yōu)勢。因此，商業(yè)賄賂與商業(yè)返利的本質(zhì)區(qū)別歸納如下四點：

　　*9、銷售返利為法律所允許，在市場競爭中只要有競爭能力的市場主體都可以采取，從某種意義上對爭取交易機會的作用相對有限，而商業(yè)賄賂為法律所禁止，少數(shù)違法者擅用，更容易爭取交易機會。

　　第二、銷售返利必須嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定的方式進行，而商業(yè)賄賂在方式上沒有限制，可以針對對方的特點、個人愛好、習(xí)慣投其所好，有的放矢地進行，更容易擊中對方要害，也就更容易爭取交易機會。

　　第三、銷售返利只能作用于交易對方單位，而商業(yè)賄賂還可以作用于相關(guān)個人以及對交易有直接影響的關(guān)鍵人物，且不會因此增加對方的稅收負擔(dān)，當(dāng)然更容易為對方接受。

　　第四、銷售返利由于銷售收入的減少從而導(dǎo)致銷售方的利潤減少，而商業(yè)賄賂雖然表面上也會減少銷售收入，但由于其商品在市場上的單價沒有下降甚至因為商業(yè)賄賂使質(zhì)次價高的商品得以銷售，從而為銷售方帶來更多的利潤。

　　2013年，江西省南昌市工商部門根據(jù)舉報對R公司涉嫌商業(yè)賄賂進行立案調(diào)查。調(diào)查查明，R公司在銷售產(chǎn)品時，與買方在合同中約定：當(dāng)對方購買其產(chǎn)品達到1000萬元及以上時，給予5%返利。當(dāng)調(diào)查人員對其財務(wù)賬冊進行檢查時卻發(fā)現(xiàn)，R公司在其返利支出部分的財務(wù)處理上采取了以下方式：將由第三方開具的運輸服務(wù)費發(fā)票作為做賬的原始憑證，并以服務(wù)費名義記入營業(yè)費用—傭金科目，然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。經(jīng)向出具發(fā)票的第三方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該第三方并未與R公司發(fā)生過運輸服務(wù)業(yè)務(wù)，只是代為轉(zhuǎn)賬開具發(fā)票而已。在收到返利款后扣除開票手續(xù)費（包括轉(zhuǎn)賬服務(wù)費、因開票發(fā)生的稅金等），將返利款以現(xiàn)金方式交R公司的交易對方。工商部門認定R公司的上述行為違反了《反不正當(dāng)競爭法》第八條*9項之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第二十二條的規(guī)定做出了行政處罰決定。

　　這是一起典型的商業(yè)賄賂案件。本案中的返利是由合同約定的，通過與交易毫不相干的第三方出具發(fā)票，使R公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)賬上。這筆商業(yè)賄賂款從形式上看極易與傭金或折扣中的銷售返利混淆，使其具備隱蔽性和復(fù)雜性的特點。

　?。?）法律分析：

　　①商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別

　　本案中，R公司的行為顯然是為了爭取交易機會而采取的一種促銷行為。爭取交易機會無可厚非，關(guān)鍵是采用什么方法，如果采用不正當(dāng)手段爭取交易機會就為法律所禁止。從R公司的財務(wù)賬目記載看，支出的似乎是傭金。根據(jù)《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第七條規(guī)定：“本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬”，該案中支出明顯不屬于傭金范圍。首先，在本案中開具服務(wù)費發(fā)票的單位根本沒有為R公司提供過服務(wù)，是與交易毫不相干的第三人；其次，該開票單位也未獲得該筆所謂的傭金，只是為R公司轉(zhuǎn)賬而已。之所以由與交易毫不相干的第三人出具虛開的服務(wù)費發(fā)票、虛假地記入營業(yè)費用—傭金科目，R公司的真實意圖就是以傭金支出的假象掩蓋其向交易對方支付返利款的事實。那么，R公司為什么要花那么大的周折來掩蓋呢？是為了掩飾返利本身，還是為了掩飾對方接受返利？銷售返利作為一種合法的商業(yè)折扣形式為法律所允許，而作為交易對方接受合法的銷售返利更無需掩飾。顯然，R公司要掩飾的是收買或引誘交易對方相關(guān)人的事實。正是通過這種收買使其獲得了本不該獲得的不正當(dāng)利益，正是這種不正當(dāng)利益的收買使得R公司獲得了更多的交易機會。這就是商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別。

　?、谏虡I(yè)賄賂與銷售返利的本質(zhì)區(qū)別

　　R公司的行為，從其性質(zhì)看似乎有點像商業(yè)折扣中的銷售返利，是不是R公司在財務(wù)處理上將銷售返利錯誤地記入了傭金科目？根據(jù)《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號）第六條的規(guī)定可以看出，折扣有兩種形式，一種是即時結(jié)清的折扣，一種是事后返利即銷售返利。銷售返利，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人）因銷貨退回或者折讓而退還給購貨方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或者折讓的銷項稅額中減去，因進貨退出或者折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或者折讓的進項稅額中扣減”。在會計實務(wù)中對銷售返利的財務(wù)處理方式通常是：當(dāng)返利行為發(fā)生后，由購貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具《進貨退出或索取折讓證明單》交銷售方，由銷售方根據(jù)折讓金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票作為購貨方的記賬憑證，沖減其購貨支出以扣減其進項稅額；銷售方則將紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為其記賬憑證，沖減銷售收入以扣減當(dāng)期銷項稅額。其實，幾乎所有商業(yè)賄賂所涉及的商業(yè)優(yōu)惠在形式上都可以用商業(yè)折扣（包括現(xiàn)金折扣、銷售折扣、銷售返利等）的方式來實施。但是，這些折扣方式在會計制度上有兩個基本要求：一是支付或者接受折扣必須如實入賬以防止其非法落入個人口袋，二是不能偷漏因此而產(chǎn)生的稅收。R公司顯然是為了規(guī)避上述財務(wù)制度的制約，使對方得到不正當(dāng)?shù)睦婊蛘咄德┫嚓P(guān)稅收等好處，以此來收買對方以爭取交易機會。在具體實施過程中，R公司采用了合同約定、財務(wù)入賬等混淆視聽的做法，使其從形式上盡可能與折扣相混淆。而在財務(wù)處理上作為銷售方的R公司沒有因折讓而沖減其銷項稅額，作為購貨方的對方也未因接受折讓而扣減其進項稅額，用以財務(wù)記賬的原始憑證更是由與交易不相干的第三人虛開的所謂服務(wù)費發(fā)票。就這樣R公司順理成章地通過第三方將現(xiàn)金交到了對方手上，從而也為R公司贏得了交易機會和交易優(yōu)惠條件。這就是商業(yè)賄賂與銷售返利的本質(zhì)區(qū)別。因此，R公司的行為不是合法的銷售返利行為，更不是用調(diào)整科目的辦法可以改正的。

　?、鄯治鼋Y(jié)論：R公司的商業(yè)返利構(gòu)成商業(yè)賄賂。

　　本案例中的第三方之所以愿意為R公司轉(zhuǎn)賬并將不正當(dāng)利益代為交付，是因其能從中獲得手續(xù)費等不正當(dāng)好處，從本質(zhì)上講這也是緣于商業(yè)賄賂的結(jié)果，即R公司對第三方的商業(yè)賄賂。R公司用合同約定返利只是一個幌子，為的是規(guī)避“禁止賬外暗中給付財物”這一法律規(guī)定，其真正目的就是通過虛構(gòu)服務(wù)費支出、虛假的資金流向，由得到好處的第三方以現(xiàn)金方式向交易對方支付所謂的返利，并且不需要對方開具任何發(fā)票，確保這些所謂的返利更容易地落入個人口袋。因而，也就更容易爭取到交易機會。至此，是否可以這樣說：用不正當(dāng)利益收買以爭取交易機會或交易優(yōu)惠條件就是商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征。這種不正當(dāng)利益收買按照《暫行規(guī)定》的規(guī)定，既可以是用金錢等財物，也可以是用非財物的其他利益。無論是直接的，還是通過中間方，故意地向?qū)Ψ交虻谌教嶙h給予、承諾給予，或事實上給予不當(dāng)?shù)慕疱X或其他利益，以期對方采取行動或不行動，進而在經(jīng)濟活動中獲得或者保留其業(yè)務(wù)或其他不正當(dāng)利益的行為就是商業(yè)賄賂。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）*9條第（二）規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。”第二條規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”基于此法律規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進項稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

　　在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。

　　“銷售返利”實質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利”后的余額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔(dān)。

　　根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負擔(dān)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。

　　（1）價格折讓抵返利的稅收風(fēng)險管控策略

　　針對價格折讓抵返利的稅收風(fēng)險管控，只要采購雙方在購銷合同中明確規(guī)定：當(dāng)商家完成一定的銷售額，而在下一年度或下一次采購貨物時給予銷售額一定比例的價格折扣。

　?。?）在日常實務(wù)中銷售返利的稅務(wù)處理按照以下三種情形進行處理：

　　一是銷售返利商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)作銷售費用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。

　　二是銷售返利與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進項稅，這種情形也不可以抵減銷售收入和銷項稅。

　　三是銷售返利比照銷售折扣進行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。

 　　　　

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