現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預提費用的稅前扣除并沒有明確的規(guī)定，但出于從嚴管理的需要，很多稅務機關(guān)對企業(yè)年末保留預提費用的涉稅處理往往控制較嚴。而只要符合稅法規(guī)定的前提條件，預提費用就可以稅前扣除，否則就不可以。預提費用稅前扣除究竟應該具備哪些前提條件?又應如何防范預提費用的相關(guān)涉稅風險呢?
　　預提費用扣除六大前提標準
　　預提費用一般以企業(yè)某一類或某一項經(jīng)濟業(yè)務的收益和費用已先期發(fā)生，預提相關(guān)費用在先，實際支付及獲取相關(guān)合法報銷憑證在后，支付期一般較明確(如與對方有約定)且多數(shù)期限不長，一事一提為特征。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》均取消了預提費用會計科目，而現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》仍在使用該科目。
　　如果執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)出現(xiàn)確實需要預提的費用，則應通過其他應付款、應付利息、預計負債等科目核算。
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)支出的稅前扣除必須符合相關(guān)性、合理性的原則，預提費用也不例外。為此，稅前扣除的預提費用必須具備六大前提條件：一是符合真實性原則，即指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預提費用確實已經(jīng)實際發(fā)生，或肯定會在預提期發(fā)生的充分證據(jù)。
　　二是符合合法性原則，即所列支的費用必須屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍，且在一定期限內(nèi)能夠提供相關(guān)支出合法的報銷憑證。
　　三是符合相關(guān)性原則，即發(fā)生的預提費用是與企業(yè)取得相關(guān)應稅收入直接密切有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　　四是符合合理性原則，即指預提的費用符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，屬于應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要、正常及合理的支出。
　　五是符合權(quán)責發(fā)生制原則，即指企業(yè)預提費用的相關(guān)事項已實際發(fā)生，應該在發(fā)生的所屬期稅前扣除，而不應在實際支付時確認扣除。
　　六是符合確定性原則，即指企業(yè)扣除的預提費用不論何時支付，其費用額必須是確定的，即能夠可靠計量。
　　一定要在匯算清繳前實際支付?
　　雖然稅前扣除預提費用必須遵循上文所述的原則，但必須注意的是，對上述原則究竟如何理解和掌握，實務中往往有不同意見。
　　事實上，企業(yè)之所以先預提就是因為費用沒有實際支付，沒有支付就沒有或很難取得合法報銷憑證。如果一味強調(diào)在費用預提當年年末前取得合法報銷憑證或必須實際支付，則明顯不切實際。而且，這已將權(quán)責發(fā)生制下對責任的“發(fā)生”誤解為收付實現(xiàn)制下資金付出的“發(fā)生”。
　　所以，只要企業(yè)在對當年度所得稅匯算清繳結(jié)束前能夠向稅務機關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)，稅務機關(guān)就應該認可預提費用的稅前扣除，且無需一定在匯算清繳前實際付款。所謂的合法憑證中，最主要是費用的發(fā)票，同時還有相關(guān)的銷售、勞務合同或協(xié)議等。
　　還必須注意的是，如果主管稅務機關(guān)只允許企業(yè)對預提費用延遲至對當年度匯算清繳結(jié)束前提供合法憑據(jù)，而企業(yè)又未能按時提供或僅提供了部分金額的憑證，則必須按照稅務機關(guān)的征管要求對未能提供合法憑證的部分予以納稅調(diào)整，待以后實際支付且取得合法報銷憑證，同時證明相關(guān)預提費用確實應該屬于所屬相關(guān)年度發(fā)生時，企業(yè)再追溯至該項目實際發(fā)生年度進行稅前扣除，但追溯確認期不得超過5年。
 　　　　
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