財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)，對年金計繳個稅作出新的規(guī)定。一些媒體籠統(tǒng)解讀為年金遞延到退休時繳納個稅，其實并不確切——年金超過一定數(shù)額仍要當期納稅。準確、完整理解這一文件，對于正確代扣代繳個人所得稅，非常重要。筆者建議，企(事)業(yè)單位可以采取四步工作法。
　　*9步：計算年金個人繳費工資計稅基數(shù)。
　　企業(yè)先計算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計算各職工的崗位工資和薪級工資之和。
　　企業(yè)人員月平均工資需按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算，相對復雜些。根據(jù)《關于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計局令1990年第1號)，工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資共六個部分組成，但出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費，計劃生育獨生子女補貼等11項不列入工資總額的范圍。企(事)業(yè)單位會計應仔細閱讀《關于工資總額組成的規(guī)定》。
　　企業(yè)員工上一年度月平均工資(或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級工資之和)如果不超過工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個人繳費工資計稅基數(shù);如果超過了，則超過300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
　　第二步：比較年金個人繳費部分與本人繳費工資計稅基數(shù)的4%.
　　如果年金個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%，則不計繳個稅;超過4%部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個稅。
　　第三步：比較年金單位繳費部分與國家政策規(guī)定的標準。
　　如果企(事)業(yè)單位繳費部分不超過國家政策規(guī)定的標準，在計入個人賬戶時，個人不計繳個稅;超過標準的部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個稅。
　　國家政策規(guī)定的標準見于以下兩個文件：
　　《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)第八條規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。
　　《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)第八條規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費用的比例*6不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%.個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4%.
　　第四步：將工資、薪金所得與第二步、第三步計算出的并入部分合計，按工資、薪金所得納稅。
　　這一步不需多說，企(事)業(yè)單位會計都能準確運用個稅扣除額和七級累進稅率。應當強調(diào)幾點：
　　要及時報送資料。建立年金計劃的次月15日內(nèi)，企(事)業(yè)單位要向主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化，要在次月15日內(nèi)重新報送。如果不按時報送資料，不僅計繳年金個稅沒有充分依據(jù)，而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，將被稅務機關限期改正，處以罰款。
　　要把握政策生效時間。財稅〔2013〕103號文件從自2014年1月1日起執(zhí)行。2013年的年金仍按《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2011年第9號)計繳個稅。年所得12萬元以上的個人在年度終了后3個月內(nèi)要自行辦理納稅申報，應當準確區(qū)分年金所屬年度，正確計繳稅款。
　　由于政策有延遲效應，本文不討論個人領取年金時如何計繳個稅。年金基金投資運營收益只計入個人賬戶，同樣在退休后領取，也不予討論。
　　財稅〔2013〕103號文件僅涉及了個人所得稅，未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費部分計繳企業(yè)所得稅仍按《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定處理，即不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予稅前扣除，超過部分不予扣除。
 　　　　
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