遞延資產(chǎn)主要包括開辦費,租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出,以及攤銷期在一年以上的其他支出。
  1、 開辦費:
  它是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用,包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損失利息等支出。開辦費攤銷期限為5年之內(nèi),主要作假方式有:
  (1) 開辦費各項費用支出的內(nèi)容不正確,表現(xiàn)在開辦費列支的費用和列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的有關費用之間界線不清,相互混淆,相互擠占。
  企業(yè)在投入生產(chǎn)后,有無將生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的費用列入開辦費的。
  (2) 開辦費開支的標準不正確
  企業(yè)籌建期內(nèi)的各項費用開支沒有合法的原始憑證,各項費用標準超過了國家的有關規(guī)定。
  (3) 開辦費的攤銷期限及攤銷帳務處理不合理,不合規(guī)。國家規(guī)定開辦費的攤銷不超過5年,但企業(yè)任意延長或縮短開辦費的攤銷期限。使企業(yè)因延長攤銷期限而使資產(chǎn)負債表上虛列資產(chǎn),因縮短攤銷期限而虛增攤銷期的損益。企業(yè)不按規(guī)定將開辦費匯入管理費用,而任意計入其它成本費用項目,將造成會計信息反映的不真實
  2、 租入固定資產(chǎn)改良性支出。
  租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。
  主要作假方式有:
  1、 租入固定資產(chǎn)改良支出核算不真實。企業(yè)在實際工作中將無形資產(chǎn)的支出及在建工程項目核算擠入固定資產(chǎn)改良支出,減少當期費用,虛增本期利潤?;驅⒐潭ㄙY產(chǎn)改良支出記入期間損益,虛減利潤,而偷漏稅款。
  2、 租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷不合理。企業(yè)故意延長或縮短改良支出的期限,而不是按租賃的有效期平均分攤。目的是為了隨意調整成本利潤。
  3、 固定資產(chǎn)大修理支出:
  它指固定資產(chǎn)局部更新,其主要特點是:每次支出數(shù)額大,受益期較長,發(fā)生次數(shù)少。一般而言,每次固定資產(chǎn)大修理支出應在下次大修理之前攤銷完畢計入成本和費用。
  3、固定資產(chǎn)大修理支出作假的主要方式是:
  (1) 大修理支出不真實
  工作中,企業(yè)為了調增利潤,減少費用,將中小修理列入大修理項中,為了調減利潤,增加費用,將大修理列入小修理項目中。從而使得會計信息失真。
  (2) 大修理支出和固定資產(chǎn)更新改造劃分不準。
  固定資產(chǎn)大修理支出是通過"遞延資產(chǎn)"科目核算的。固定資產(chǎn)更新改造是通過"固定資產(chǎn)"科目核算的,有的企業(yè)為了使固定資產(chǎn)在帳外核算,故意將"固定資產(chǎn)更新改造"記入"遞延資產(chǎn)"科目進行核算。
  (3) 企業(yè)大修理支出實行預提,待攤并用。
  企業(yè)一方面預提大修理費用,一方面在大修理發(fā)生時,又計一次成本費用或記入"遞延資產(chǎn)",而造成重復列支,導致虛減利潤逃漏了稅款。
  (4) 隨意攤銷大修理費用
  企業(yè)大修理費用不按規(guī)定的受定期平均攤,而違反規(guī)定隨意攤銷,以達到人為調節(jié)利潤的目的。
  (5) 大修理支出攤銷帳戶亂用
  企業(yè)為了擾亂視線,把"制造費用"帳戶核算的經(jīng)營用固定資產(chǎn)大修理支出和由"管理費用"帳戶列支的大修理支出相互混淆,劃分不清,造成當期成本、費用無法核實。
     
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