國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2003]17號)規(guī)定，防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅也是有時限要求的。即增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則，不予抵扣進項稅額。
　　一、該項政策的主要內(nèi)涵
　　1、只要認證就可抵扣。不再執(zhí)行舊政策(國稅發(fā)[1995]015號)的申報抵扣時間，即工業(yè)企業(yè)貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)付清貨款后，才能申報抵扣進項稅額;
　　2、必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)認證(注意：不是三個月)，并且超過90天的不予抵扣進項稅;
　　3、必須在認證通過的當月申報抵扣，不得延期。
　　二、稅企雙贏的選擇——超過90天抵扣期專用發(fā)票的處理
　　超過90天抵扣期的專用發(fā)票怎么辦?難道只有企業(yè)受損這一條路嗎?答案是否定的。了解稅法的人都知道，增值稅的征收環(huán)節(jié)是鏈條式的，在目前生產(chǎn)型增值稅的模式下，只要不是《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得抵扣進項稅額的以下幾種情況，收到增值稅票的企業(yè)認證后是可以抵扣的。
　　不得抵扣進項稅額的情況包括：
　　1、購進固定資產(chǎn);
　　2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購進貨物或應稅勞務(wù);
　　3、非正常損失的購進貨物;
　　4、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證等稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。
　　如果此環(huán)節(jié)中企業(yè)屬于可抵扣范圍，卻因錯過了抵扣期限而未能抵扣，就會使該鏈條中斷。同時加大了未抵稅企業(yè)的進貨成本，增加了企業(yè)的負擔，降低了利潤，從而對所得稅的繳納產(chǎn)生了影響。
　　過90天未認證的專用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起退還開票企業(yè)，由開票企業(yè)先以退回的發(fā)票為依據(jù)開具一張銷項負數(shù)發(fā)票，并將受到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，然后立即開具一張同樣內(nèi)容的正數(shù)發(fā)票。
　　此辦法，對開票方來講，同樣的數(shù)量和金額，一正一負，不影響當期的收入水平和銷項稅額;對接受方來講，從收到新的專用發(fā)票開始又重新?lián)碛辛丝梢陨暾埖挚鄣臋?quán)利，只要接收方掌握好90天的時間限制，在規(guī)定的期限內(nèi)進行認證和抵扣，不僅可以節(jié)稅，而且可以降低成本，是企業(yè)雙贏的選擇。
　　三、90天給企業(yè)的操作空間——未認證的專用發(fā)票進項稅的處理
　　從稅法上講，認證了就要抵扣，這是新的”剛性政策”.如果當月認證當月抵扣，本月交不著增值稅，并且總是負申報，稅務(wù)局不同意，只好先不認證，等待以后各月再認證，但一定要把握好“度”——90天內(nèi)。這是一個不小的操作空間，關(guān)鍵在于籌劃。
　　從會計上出發(fā)，財務(wù)核算要求準確、及時、得當。不管是否認證，一發(fā)生了就得做賬，不做的話，怎能體現(xiàn)會計的“及時性”原則;另外，當月的購進貨物不入賬，放到以后做，怎么進行成本核算，如果有的企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度得快，未認證的發(fā)票存貨實現(xiàn)了銷售，如何體現(xiàn)會計上的“收入與成本配比”原則?
　　1、收到發(fā)票如果先不認證，入庫時，可先把進項稅掛在“待攤費用-待抵扣稅金”，分錄如下：
　　借：庫存商品
　　待攤費用——待抵扣稅金
　　貸：應付賬款等
　　2、90天內(nèi)認證抵扣時再做如下分錄：
　　借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
　　貸：待攤費用——待抵扣稅金
　　3、如果商品實現(xiàn)了銷售，即使未認證，會計上也應及時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品
　　為便于理解，舉例如下：
　　例：某家公司為增值稅一般納稅人，2005年2月份購買原材料10000元，進項稅額1700元，如果有以下狀況：
　　1、貨款已付，貨物未達，發(fā)票未達，先做預付賬款處理
　　借：預付賬款11700
　　貸：銀行存款11700
　　2、貨物已達，發(fā)票月底未達，先把不含稅成本暫估入賬，下月初用紅字沖減
　　借：原材料10000
　　貸：應付帳款10000
　　3、貨物已達，發(fā)票已達，本月不申報抵扣，留待下月認證
　　借：原材料10000
　　待攤費用-待抵扣稅金1700
　　貸：應付賬款等11700
　　4、3月份認證并申報抵扣
　　借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)1700
　　貸：待攤費用-待抵扣稅金1700
　　四、新政策的稅收籌劃——用好90天抵扣的時限
　　正確計算當期進項稅是征納雙方應該共同遵守的原則，也是納稅申報和稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，既不能多抵、少抵，也不能虛列當期的進項稅。而增值稅的會計核算比較復雜，所涉及的政策比較多，為此，在實務(wù)操作中，一方面，我們可以采用政策允許的手段和技巧，把握好進項稅的抵扣時限，使稅金繳納控制在合法的范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)的資金使用效率;另一方面，正確運用稅收知識，注意財務(wù)核算方法，確保依法按章納稅，防止出現(xiàn)會計核算的漏洞而被稅務(wù)機關(guān)查處，加大稅收成本。
 　　　　
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