資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量

　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵是合理選擇計(jì)量屬性。本文首先明確我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的計(jì)量屬性并非公允價(jià)值，并結(jié)合案例分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的盈余管理問題。最后提出應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)行用途將資產(chǎn)分為“在用”和“在交換”兩類，不同類別資產(chǎn)的減值確認(rèn)略有區(qū)別，但均以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ);若資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，則暫且不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但要在報(bào)表附注中充分披露。

　　為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(下文簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范，資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)有確切證據(jù)表明資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值高于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是相對(duì)于初始計(jì)量的一種后續(xù)計(jì)量方法，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)歷史成本計(jì)量的一種修正，而不是重新計(jì)量。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值計(jì)量缺乏客觀性，尤其長(zhǎng)期資產(chǎn)相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)帶有較多的不確定性因素，需要對(duì)資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行估計(jì)，而只要稍稍改變估價(jià)過程就可少提、不提或多提減值準(zhǔn)備以操縱盈余。

　　為了減少企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為，我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)政策確實(shí)壓縮了盈余操縱的空間，但只是權(quán)宜之計(jì)，治標(biāo)不治本。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施前后，長(zhǎng)期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中仍存在平滑利潤(rùn)、避免虧損等盈余管理的動(dòng)機(jī)。顯然，計(jì)量屬性的選擇是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。有學(xué)者認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最明顯的特點(diǎn)是引入公允價(jià)值(陳宋生等，2007)，而財(cái)政部在2014年1月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》(CAS 39)明確公允價(jià)值不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量。那么，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)究竟如何選擇計(jì)量屬性，是否能抑制盈余管理行為，是否能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況?

　　我國(guó)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用“孰高”原則，以資產(chǎn)的“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與資產(chǎn)“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩個(gè)指標(biāo)中的較高者作為資產(chǎn)的可收回金額，按照賬面價(jià)值高于可收回金額的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并且準(zhǔn)則對(duì)上述兩個(gè)指標(biāo)的估計(jì)方法做出了具體的規(guī)范。

　　1. 關(guān)于“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”的規(guī)定。對(duì)于“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定銷售協(xié)議價(jià)是估計(jì)減值資產(chǎn)公允價(jià)值的[*{6}*]，其次是活躍市場(chǎng)上的買方出價(jià)，最后可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格，對(duì)于仍然無法可靠估計(jì)公允價(jià)值的資產(chǎn)，準(zhǔn)則沒有要求采用估價(jià)技術(shù)(如現(xiàn)值技術(shù))對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，而是直接以“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”作為資產(chǎn)的可收回金額。我國(guó)發(fā)布的CAS 39基本采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)，將公允價(jià)值定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)計(jì)量，而不是考慮特定主體計(jì)量，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)脫手價(jià)格的評(píng)價(jià)。因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的公允價(jià)值不是嚴(yán)格意義上的公允價(jià)值，只能作為公允價(jià)值的一種近似，并且當(dāng)主體已簽訂銷售協(xié)議時(shí)，以協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值，這必然提供了通過操縱銷售協(xié)議調(diào)節(jié)“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”的機(jī)會(huì)，進(jìn)而調(diào)節(jié)可收回金額。

　　2. 關(guān)于“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的規(guī)定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第九條規(guī)定，資產(chǎn)“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，現(xiàn)值計(jì)量的首要任務(wù)是估計(jì)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理且有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行a1估計(jì)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如果能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的時(shí)間。

　　我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)于未來現(xiàn)金流的估計(jì)也使用主體管理層預(yù)期的信息和假定，基于主體管理層的預(yù)期能保證信息的充分性，但是缺乏對(duì)信息的公共監(jiān)督，很可能給主體帶來操縱信息的空間。并且未來現(xiàn)金流的估計(jì)還需要主體編制的相應(yīng)現(xiàn)金流量預(yù)算，但我國(guó)部分上市公司可能根本沒有編制長(zhǎng)期(3 ~ 5年)現(xiàn)金流量預(yù)算，使資產(chǎn)減值的判斷更加隨意。

　　3. 基于“孰高”原則確定可收回金額。資產(chǎn)的“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”以“在交換”為前提，而“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”以“在用”為前提。而上述兩個(gè)指標(biāo)中較高者對(duì)應(yīng)的用途即a1用途，即當(dāng)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)大于其使用價(jià)值時(shí)，管理者會(huì)出售該資產(chǎn);當(dāng)資產(chǎn)的使用價(jià)值大于其銷售凈價(jià)時(shí)，管理者會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。CAS 39也對(duì)資產(chǎn)a1用途進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)計(jì)量非金融資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的a1用途，但確定資產(chǎn)的a1用途，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)物上可能、法律上允許以及財(cái)務(wù)上可行等因素;通常情況下，資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為a1用途，除非市場(chǎng)因素或者其他因素表明市場(chǎng)參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值*5化。

　　我國(guó)當(dāng)前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)采用的計(jì)量屬性并非嚴(yán)格意義上的公允價(jià)值。首先，決定可收回金額的兩個(gè)指標(biāo)都是基于特定主體的計(jì)量，而非基于市場(chǎng)的計(jì)量;其次，可收回金額采用“孰高”原則，在資產(chǎn)減值的判斷過程中決定甚至改變資產(chǎn)的用途，而公允價(jià)值計(jì)量將現(xiàn)行用途視為a1用途，并且a1用途的確定要綜合考慮各方面因素，而不能僅僅根據(jù)兩個(gè)指標(biāo)的對(duì)比來判斷。

　　1. 不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)，避免虧損。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不樂觀、嚴(yán)重影響到當(dāng)期業(yè)績(jī)、資產(chǎn)明顯存在減值跡象時(shí)，管理層明知資產(chǎn)發(fā)生減值，仍以各種借口不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到高估資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)、避免虧損的目的。南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“南方食品”)和川化股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“川化股份”)在2011年的年度報(bào)告中均利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)避了利潤(rùn)的巨額下降。

　　2012年8月南方食品收到廣西證監(jiān)局責(zé)令改正的通知，指出公司在資產(chǎn)減值計(jì)提方面計(jì)提不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，涉嫌操縱利潤(rùn)。在南方食品2011年年報(bào)中，應(yīng)對(duì)三項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值而未計(jì)提。

　　*9項(xiàng)資產(chǎn)是南方食品對(duì)西安文華信通科技股份有限公司的長(zhǎng)期投資，投資金額500萬元，持股比例9.09%，南方食品采用成本法核算。而西安文華信通科技股份有限公司已進(jìn)入清算程序，該股權(quán)投資存在明顯的減值跡象，但近三年南方食品未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。南方食品在整改報(bào)告中以近年來公司對(duì)西安文華公司的經(jīng)營(yíng)情況掌握不全面，無法準(zhǔn)確掌握、判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值為借口，將減值確認(rèn)推遲至2012年末。根據(jù)南方食品2012年年報(bào)，對(duì)上述資產(chǎn)全額補(bǔ)提減值500萬元。

　　第二項(xiàng)資產(chǎn)是南方食品投資180萬元設(shè)立的子公司昆明南方米粉有限公司，該子公司已無經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，而南方食品未對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。南方食品認(rèn)為由于昆明公司的設(shè)備保存完好，可繼續(xù)使用，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。即使設(shè)備保存完好，但不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，顯然其價(jià)值大打折扣。截至2012年末，南方食品仍未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第三項(xiàng)資產(chǎn)為南方食品持有的“南方米粉”48.76%的股權(quán)投資。在2011年末南方食品全部轉(zhuǎn)讓該投資，轉(zhuǎn)讓價(jià)格700萬元，但合同是附生效條件的合同，在報(bào)告期末該合同未達(dá)到執(zhí)行條件，交易預(yù)計(jì)在合同簽訂后180天內(nèi)完成。2011年末該股權(quán)投資賬面價(jià)值為766.80萬元，而南方食品以“南方米粉”依然納入本公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍為由，未按照交易價(jià)格對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成2011年度少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66.80萬元。南方食品雖收到整改通知，但仍利用了減值判斷的主觀隨意性，以各種借口來搪塞。并且，筆者發(fā)現(xiàn)南方公司2011年合并利潤(rùn)表披露的利潤(rùn)總額也就區(qū)區(qū)595萬元，若對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值，則2011年度其報(bào)告的經(jīng)營(yíng)結(jié)果必定為虧損。

　　南方食品以各種借口避免計(jì)提資產(chǎn)減值，而川化股份則以無法確定資產(chǎn)的可收回金額為由，隨意計(jì)提減值。根據(jù)川化股份公開披露的年報(bào)及整改報(bào)告，公司投資建設(shè)的4萬噸亞氨基二乙腈項(xiàng)目于2009年8月末建成后至今一直在進(jìn)行試生產(chǎn)，并發(fā)現(xiàn)該裝置產(chǎn)量、消耗、質(zhì)量均未達(dá)到設(shè)計(jì)值，因此截至2011年末該裝置仍未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。2011年試生產(chǎn)的產(chǎn)品物耗成本仍大于市場(chǎng)售價(jià)，2011年川化股份沒有估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，而是將本年度發(fā)生的試車損失、工程管理費(fèi)、利息凈支出、職工薪酬等共計(jì)6 224萬元作為在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提。而川化股份對(duì)上述行為做出的解釋也出乎人們的意料。川化股份認(rèn)為若計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則該項(xiàng)目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為0;但由于近年來我國(guó)的通貨膨脹，該項(xiàng)目的設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格上漲較為明顯，實(shí)物資產(chǎn)的可收回金額要高于賬面價(jià)值，因此實(shí)物資產(chǎn)不存在減值跡象，所以項(xiàng)目的可收回金額不可能是 0，但卻無法確定，因此將本年度發(fā)生的試車損失、工程管理費(fèi)、利息凈支出、職工薪酬等計(jì)入減值損失。川化股份年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，公司2010年、2011年連續(xù)巨虧。其計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備的目的顯然是降低虧損額度。

　　2. 多提資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是企業(yè)在處置資產(chǎn)時(shí)，將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。而資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算要減去累計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提越多，賬面價(jià)值越小，處置收益就越大。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也有公司在明知資產(chǎn)沒有減值的情況下，仍然計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而為增加該資產(chǎn)處置收益埋下伏筆。

　　例如，中房置業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“中房股份”)通過對(duì)房產(chǎn)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，再于危難時(shí)將其處置，獲得巨額處置收益而扭虧。根據(jù)中房股份公開披露的年報(bào)，自2006年底至今其“在建工程”科目金額均為零，公司不再開發(fā)新項(xiàng)目，主要從事存量房的銷售，而該存量房又開發(fā)于多年之前，或許早已售罄，只能通過處置資產(chǎn)勉強(qiáng)度日。尤其在2013年11月份中房股份發(fā)布以1 100萬元的價(jià)格處置凌宇分公司資產(chǎn)的公告，凌宇分公司在長(zhǎng)春市擁有多幢房產(chǎn)，在中房股份的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示為固定資產(chǎn)，然而該資產(chǎn)處置前已全額計(jì)提減值，資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，通過處置資產(chǎn)獲得當(dāng)期收益1 100萬元。中房股份在2012年度已虧損1 700萬元，2013年前三季度虧損仍超過千萬元，這筆處置收益顯然成了其救命稻草，使其扭虧為盈，否則公司將再度淪為ST一族。

　　然而，上述處置收益的取得要?dú)w功于資產(chǎn)減值的計(jì)提，筆者經(jīng)過查閱中房股份自2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則以來的各年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，在2007年、2008年公司連續(xù)虧損，沒有對(duì)凌宇房產(chǎn)計(jì)提減值;2009年在確定盈利的情況下，對(duì)凌宇房產(chǎn)計(jì)提了166萬元的減值;到了2010年，中房股份再度巨虧，沒有計(jì)提減值;2011年其經(jīng)營(yíng)仍無起色，但是其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)竟然大于營(yíng)業(yè)收入，通過分析其2011年年報(bào)附注，筆者發(fā)現(xiàn)中房股份通過出售控股子公司徐州天嘉55%的股權(quán)確認(rèn)了投資收益2 225萬元，另外因與前大股東長(zhǎng)鈴集團(tuán)股份公司債務(wù)糾紛達(dá)成和解，轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1 750萬元，并且長(zhǎng)鈴集團(tuán)放棄對(duì)公司的訴訟請(qǐng)求，中房股份沖回原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入3 010萬元。因此，2011年必定“盈利”，中房股份對(duì)其凌宇房產(chǎn)全額計(jì)提減值。在樓市調(diào)控大背景下，一線城市的房?jī)r(jià)仍不斷上漲，二三線城市房?jī)r(jià)的漲勢(shì)也不減，且不說升值，但短期之內(nèi)很難貶值，何況房產(chǎn)還可以出租，所以不可能沒有價(jià)值，也不存在不可回收之說，而中房股份在盈利年全額計(jì)提資產(chǎn)減值，為的是救自己于危難之時(shí)。

　　1. 采用基于市場(chǎng)一致估計(jì)的公允價(jià)值，統(tǒng)一資產(chǎn)減值計(jì)提的基礎(chǔ)，減少減值計(jì)提的隨意性。市場(chǎng)是資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的最終裁定者，基于市場(chǎng)的公允價(jià)值才能為各利益相關(guān)方接受。筆者認(rèn)為，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)以公允價(jià)值作為資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無需建立單獨(dú)的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。而可收回金額是在五種基本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的具有自身特點(diǎn)的第六種計(jì)量屬性，既不是可變現(xiàn)凈值也非公允價(jià)值，在原本較復(fù)雜的五種計(jì)量屬性之上再對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量，無疑加大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行難度。

　　2. “孰高”原則需要改革。“孰高”原則將理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)用于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，看似合理，但是企業(yè)關(guān)于資產(chǎn)a1用途的決定要綜合考慮各方面的因素，不可能也不會(huì)僅根據(jù)對(duì)資產(chǎn)減值的判斷來決定用途。筆者認(rèn)為，首先根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)行用途，將資產(chǎn)分為“在用”和“在交換”兩類，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)“在用”的資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值中的較低者計(jì)量;對(duì)于“在交換”的資產(chǎn)，考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)流動(dòng)性較弱，處置過程中很可能發(fā)生金額較大的處置費(fèi)用，不能忽略處置費(fèi)用的影響，則 “在交換”資產(chǎn)以其賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的差額中的較低者計(jì)量。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于公允價(jià)值，體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征，壓縮了管理層操縱盈余的空間。

　　3. 如果資產(chǎn)存在減值跡象但無法確定其公允價(jià)值，應(yīng)在報(bào)表附注中如實(shí)地詳細(xì)披露。披露的具體內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)存在的減值跡象、公允價(jià)值不能確定的具體原因，并且披露該資產(chǎn)的歷史成本、已累計(jì)計(jì)提的折舊、攤銷及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。若對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的資產(chǎn)，隨意估計(jì)其公允價(jià)值，則違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)要求，容易誤導(dǎo)信息使用者。

 　　　　

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