資產(chǎn)及其它項目調(diào)整是本系列輔導(dǎo)最后一部分內(nèi)容，包括“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“營業(yè)稅金及附加”及“其他”幾項部分，除“營業(yè)稅金及附加”外，其他項目分別先在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）、《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》（附表九）、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》（附表十）和《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》（附表十一）中填報，然后再集中反映在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡稱《主表》）中。
　　一、資產(chǎn)類調(diào)整項目。
　　1、“財產(chǎn)損失”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，稅法允許稅前扣除的損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門允許扣除的損失。除此之外的其他損失以及已發(fā)生但未從相關(guān)資產(chǎn)（成本）中轉(zhuǎn)出的損失均不得扣除。“財產(chǎn)損失”直接在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第42行填報，其中：在匯算清繳期處理且允許稅前扣除的損失填入“調(diào)減金額”欄，已在匯算清繳期之前處理且影響計稅所得額但按稅法規(guī)定不允許稅前扣除的填入“調(diào)增金額”欄。但在以前年度已經(jīng)作損失處理又收回的資產(chǎn)應(yīng)計入相關(guān)項目的當(dāng)期收入。
　　2、“固定資產(chǎn)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”、“長期待攤費用”、“無形資產(chǎn)攤銷”“油氣勘探投資”以及“油氣開發(fā)投資”等項數(shù)額先在《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》（附表九）進行調(diào)整，然后再將調(diào)整結(jié)果填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）的相應(yīng)項目中，其中：在填報《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》（附表九）時，應(yīng)將按會計核算的折舊、攤銷額（含在匯算清繳期內(nèi)按會計方法補提、攤銷額，下同）減除按照稅收規(guī)定計算允許稅前扣除的折舊、攤銷額后的差額填入各項目的“納稅調(diào)整額”欄，如果調(diào)整結(jié)果相應(yīng)項“納稅調(diào)整額”為正數(shù)，填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對應(yīng)項的“調(diào)增金額”欄；如果調(diào)整結(jié)果相應(yīng)項“納稅調(diào)整額”為負數(shù)，則應(yīng)填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對應(yīng)項的“調(diào)減金額”欄。
　?、?ldquo;固定資產(chǎn)折舊”?！镀髽I(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定了固定資產(chǎn)計價成本、計提折舊范圍、最低折舊年限以及折舊方法，按規(guī)定計提的折舊允許扣除，但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
　?、谝越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
　　③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
　?、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
　　⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。
　?、迒为毠纼r作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
　?、哂貌徽鞫愂杖胫С鲂纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)。
　?、嗥渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產(chǎn)。
　　除國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超出這些規(guī)定計提的折舊一律不準(zhǔn)許在稅前扣除，其中：超出部分用正數(shù)填報《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》（附表九）“納稅調(diào)整額”欄，在匯算清繳期內(nèi)按稅法規(guī)定補提部分用負數(shù)填報《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》（附表九）“納稅調(diào)整額”欄。
　?、?ldquo;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”。按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，企業(yè)的生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三類，但《企業(yè)所得稅實施條例》明確只有為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊才允許在所得稅前扣除，其范圍主要是指經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。《企業(yè)所得稅實施條例》同時還規(guī)定：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；折舊方法一律采取直線法折舊法，其中：林木類為10年，畜牧類為3年，超出這些規(guī)定計提的折舊一律不準(zhǔn)許在稅前扣除。填報方法同上述⑴。
　?、?ldquo;長期待攤費用”： 按照《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生下列支出應(yīng)按實際發(fā)生額列作長期待攤費用，并按規(guī)定期限攤銷的準(zhǔn)予稅前扣除。填報方法同上述⑴。
　?、僖炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)因改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的改建支出按改建后預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。延長使用年限的同時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長攤銷（折舊）年限。
　?、谧馊牍潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生因改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。延長使用年限的如果租期可以延長同時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長改建支出的攤銷年限。
　?、酃潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生同時符合修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上及修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上兩個條件的大修理支出時，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
　?、芷渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷年限不得低于3年。
　　⑷“無形資產(chǎn)攤銷”： 按照《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，填報方法同上述⑴。但是外購商譽的支出，只允許在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時扣除；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
　?、僮孕虚_發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。
　?、谧詣?chuàng)商譽。
　?、叟c經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。
　?、馨雌渌嘘P(guān)規(guī)定不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
　　⑸“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”：根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定，在具體辦法沒有出臺前，應(yīng)暫按原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》相關(guān)規(guī)定辦理，待辦法出臺后再進行調(diào)整。填報方法同上述⑴。
　　3、“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及其相關(guān)稅收政策、國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度等規(guī)定，將會計核算的長期股權(quán)投資成本、投資收益及其稅收處理，以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額，填入《股權(quán)投資所得（損失）明細表》（附表十一）后填報，其中：將以前年度轉(zhuǎn)入本年度稅前扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失及本年度發(fā)生發(fā)生準(zhǔn)予稅前扣除但平時未做處理的金額填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第47行“調(diào)減金額”欄，多列的損失或應(yīng)列未列的收益填入第47行“調(diào)增金額”欄。
　　4、“其他”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、須進行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項目金額。
　　二、準(zhǔn)備金調(diào)整項目
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣。但按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求，除壞（呆）賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中還要對存貨、資產(chǎn)、投資等提取減值準(zhǔn)備或者風(fēng)險準(zhǔn)備，因此，所有這些都需要在匯算清繳時通過《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》（附表十）進行調(diào)整，調(diào)整結(jié)果第17行“合計”第5列“納稅調(diào)整額”為正數(shù)時填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第51行第3列“調(diào)增金額”；調(diào)整結(jié)果第17行“合計”第5列“納稅調(diào)整額”為負數(shù)時填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第51行第4列“調(diào)減金額”。
　　三、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》規(guī)定，如果房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)時間超過12個月時，應(yīng)該按照納稅年度完工進度（或者完成的工作量）和預(yù)計利潤率確認當(dāng)期計稅所得額計征企業(yè)所得稅，在年終匯算清繳時通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第52行 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”進行調(diào)整，其中第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤金額；第4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。
　　四、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》有關(guān)特別納稅調(diào)整規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，未按獨立交易原則作價，以及企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本未按獨立交易原則進行分攤而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額時應(yīng)該在年度所得稅匯算清繳時進行調(diào)整，其金額通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第53行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”第3列“調(diào)增金額”項填報，第4列“調(diào)減金額”不填。
　　五、營業(yè)稅金及附加。
　　《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，包括：納稅人經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費，但應(yīng)注意兩點：一是代其他單位和個人繳納的稅款不允許扣除；二是已實現(xiàn)但在匯算清繳期內(nèi)未繳納的不允許稅前扣除。
　　六、其他調(diào)整項目。
　　《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第54行“其他”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他項目金額。
　　附：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》
　　第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
　　第三十六條 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。
　　第四十八條 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。
　　外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機構(gòu)或者辦事機構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確認并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。