在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?；居?jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式直觀地反映了增值稅僅對商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時(shí)，也簡潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計(jì)稅方法。為了使這個(gè)公式得以正確運(yùn)用，需要掌握以下幾個(gè)重要規(guī)定：
　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
　　為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，有些納稅人為了達(dá)到逃避納稅的目的，把當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額隱瞞不記賬或滯后記賬，以減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，或者把不是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額除外)也充作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額。少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。為了制止這種違法行為，稅法首先對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間作了限定6
　　1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。
　　銷項(xiàng)稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按照實(shí)現(xiàn)的銷售額計(jì)算的金額。什么時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅額，稅法都作了嚴(yán)格的規(guī)定。如，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生本章*9節(jié)視同銷售貨物行為中第(3)至第(8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天等，以保證準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確記錄和核算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
　　2．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　按照規(guī)定。自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：
　　(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　(2)增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號)中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。
　　3．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的*9個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。
　　4．購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的*9個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月l Et以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣?！　《?計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
　　由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
　　由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條第(--)至(六)項(xiàng)所列情況的(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失)，將如何處理?
　　根據(jù)《稅法》規(guī)定，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)
　　這里需要注意的是。所稱“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是在哪一個(gè)時(shí)期發(fā)生上述五種情況的，就從這個(gè)發(fā)生期內(nèi)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，而無須追溯到這些購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的那個(gè)時(shí)期。另外，對無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，“按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。前述實(shí)際成本的計(jì)算公式，如果屬于進(jìn)口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)兩大部分。
　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理
　　納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
　　目前，一些企業(yè)在發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓并收回價(jià)款和增值稅額時(shí)，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅的現(xiàn)象，這是稅法所不能允許的。對于納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。
　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理
　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)X所購貨物適用增值稅稅率
　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作迸項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
　　(七)金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
　　1．對于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)-清算繳納。
　　(1)發(fā)生實(shí)物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應(yīng)按月計(jì)算實(shí)物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報(bào)其上級支行。
　　(2)各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)依法向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和本支行的實(shí)物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
　　預(yù)征稅額=銷售額×預(yù)征率
　　(3)各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般納稅人方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額
　　應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額一預(yù)征稅額
　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
　　(4)從事實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的各級金融機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　(5)預(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。    2．金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，。不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
　　(八)應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例
　　【例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5．85萬元。
　　(2)銷售乙產(chǎn)品。開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29．25萬元。
　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為l0％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。        (4)銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1．o4萬元；該摩托車原值每輛0．9萬元。
　　(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10．2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。    (6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。    計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。
　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　80x17％4-5．85÷(1+17％)X 17％=14．45(萬元)
　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　29．25÷(1+17％)×17％=4．25(萬元)
　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：
　　20×(1+10％)X 17％=3．74(萬元)
　　(4)銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：
　　1．O4÷(1+4％)×4％×50％×5=0．1(萬元)
　　(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 10．2+6×7％=10．62(萬元)
　　(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　(30×13％+5×7％)×(1—20％)=3．4(萬元)
　　(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：
　　14．45+4．25+3．74+0．1一l0．62—3．4=8．52(萬元)

 
 　　　　
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