問(wèn)：我公司2008年12月改制，賬面原凈資產(chǎn)500萬(wàn)元，改制時(shí)評(píng)估凈資產(chǎn)1200萬(wàn)元，增值部分為固定資產(chǎn)和存貨，接受方向原股東支付貨幣資金1200萬(wàn)元。我公司2009年1月按評(píng)估后的資產(chǎn)金額調(diào)整賬面金額。請(qǐng)問(wèn)2009年度是否可按評(píng)估后的資產(chǎn)金額折舊計(jì)入成本并在稅前扣除？如果原股東折價(jià)，接受方只支付1000萬(wàn)元對(duì)價(jià)呢？
　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）*9條規(guī)定，本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
　　第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：……（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：
　　1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
　　3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元（1200-500），在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。收購(gòu)改制企業(yè)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值1200萬(wàn)元計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。若實(shí)際只支付1000萬(wàn)元，可按照資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅；對(duì)收購(gòu)改制企業(yè)取得的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值1000萬(wàn)元計(jì)提折舊或攤銷并稅前扣除。
 　　　　
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