問：我集團(tuán)有擔(dān)保公司從事對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)，假設(shè)某年擔(dān)保費(fèi)收入100萬，年末未到期擔(dān)保金額1000萬，本年中實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失20萬，有這樣一個(gè)問題，
　　A、按照擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，本年計(jì)提準(zhǔn)備金=100*50% 1000*1%=60萬，申請(qǐng)所得稅時(shí)是否直接按照60萬稅前列支？
　　B、計(jì)提準(zhǔn)備60萬，發(fā)生損失20萬，按照40萬申報(bào)扣除？
　　C、如果下一年度擔(dān)保收入200萬，年末末未到期擔(dān)保金額2000萬，當(dāng)年發(fā)生擔(dān)保損失50萬，則下年度扣除金額是多少？（200*50% 2000*1%-50？或再減去上年準(zhǔn)備金余額？）
　　D、兩項(xiàng)準(zhǔn)備金是余額應(yīng)有金額？還是本年應(yīng)該計(jì)提（增加數(shù)）？扣除時(shí)按計(jì)提數(shù)扣？還是按照實(shí)際發(fā)生損失扣？
　　答：請(qǐng)注意會(huì)計(jì)與稅法處理的差異，不要將兩者的處理混淆。即會(huì)計(jì)利潤(rùn)前計(jì)提的準(zhǔn)備及稅前可扣除的準(zhǔn)備是不同概念。
　　1、會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并逐步實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，按照規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　這個(gè)“準(zhǔn)備”的計(jì)提是企業(yè)管理者根據(jù)擔(dān)保資產(chǎn)狀況計(jì)提的，不是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。
　　2、稅前處理根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，注意強(qiáng)調(diào)主體為“以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)”：
　　一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
　　三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　準(zhǔn)備金稅前扣除是計(jì)算扣除，是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。實(shí)際發(fā)生的損失按第三條處理。
 　　　　
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