一、基本規(guī)定
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　差異分析：稅法不需要區(qū)分貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換，即無論補價占整個資產(chǎn)交換的比例是多少，稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務(wù)進行處理。如果會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換時，未采用公允價值計量，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進行納稅調(diào)整。
　　二、會計以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換
　　例1：2008年5月，甲公司以其一處門面房換入乙公司生產(chǎn)的一批原材料。甲公司門面房的賬面原價為50萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，交換時的公允價值為117萬元，交換過程中需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅40萬元。甲公司換入原材料的公允價值為100萬元（不含稅），賬面成本為80萬元，原材料計稅價格等于公允價值。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設(shè)上述非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換過程中不涉及其他稅費。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和‘應(yīng)支付的相關(guān)稅費’作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。” 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南進一步明確：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。”
　　甲公司賬務(wù)處理如下：
　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 300000
　　累計折舊 200000
　　貸：固定資產(chǎn) 500000
　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 400000
　　貸：應(yīng)交稅費 400000
　　③借：原材料 1000000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 700000
　　營業(yè)外收入 470000
　　乙公司賬務(wù)處理如下：
　?、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 1170000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000
　　⑤借：主營業(yè)務(wù)成本 800000
　　貸：庫存商品 800000
　　差異分析：對于具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，因為會計已經(jīng)采用了公允價值計量原則，所以會計與稅法不存在差異。
　　需要說明的是，會計處理時，換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)包括換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)包括換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進項稅額。會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)以“公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費”作為換入資產(chǎn)的成本，此處“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”僅指與換入資產(chǎn)有關(guān)的契稅、運雜費、安裝費等等，而不包括換出資產(chǎn)產(chǎn)生的營業(yè)稅、土地增值稅等相關(guān)稅費以及清理費用。甲公司固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)繳納的40萬元稅費，會計與稅法都應(yīng)作為支出處理，不應(yīng)計入換入原材料成本，否則將違背公允價值計量原則。
　　三、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換
　　例2：假設(shè)在例1中，因為甲公司和乙公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以雙方判斷上述非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都不能可靠地計量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
　　甲公司賬務(wù)處理如下：
　?、伲谂c例1賬務(wù)處理相同。
　?、劢瑁涸牧?5300000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 700000
　　差異分析：上述非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進兩筆業(yè)務(wù)進行處理，即稅務(wù)處理與例1相同。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售固定資產(chǎn)所得，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額47萬元(117－20－40)。換入原材料的會計成本為53萬元，計稅成本為100萬元(53＋47)，甲公司以后領(lǐng)用或者出售原材料時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　乙公司賬務(wù)處理如下：
　?、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 970000
　　貸：庫存商品 800000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000
　　差異分析：乙公司換出庫存商品應(yīng)當(dāng)視同銷售，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元(100－80)。換入固定資產(chǎn)的會計成本為97萬元，計稅成本為117萬元(97＋20)，乙公司以后提取固定資產(chǎn)折舊或者處置、出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　例3：2008年6月，丙公司擁有一臺專有設(shè)備，賬面原價450萬元，已提折舊330萬元。丁公司擁有一幢古建筑，賬面原價300萬元，已計提折舊210萬元。以上兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并且公允價值不能可靠計量。丙公司以專有設(shè)備與丁公司古建筑交換，丁公司另支付補價20萬元(補價所占比例低于25%)，假設(shè)交換過程中不涉及相關(guān)稅費。
　　甲公司賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理 1200000
　　累計折舊 3300000
　　貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4500000
　　借：固定資產(chǎn)——建筑物 1000000
　　銀行存款 200000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 1200000
　　差異分析：甲公司應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。在該專有設(shè)備和建筑物公允價值不能可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)合理核定其公允價值，并報主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的專有設(shè)備公允價值為200萬元，那么甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得80萬元(200－120)。換入固定資產(chǎn)的會計成本為100萬元，計稅成本應(yīng)為180萬元(100＋80)，此后甲公司對換入固定資產(chǎn)提取折舊或者處置、出售時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　乙公司賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理 900000
　　累計折舊 2100000
　　貸：固定資產(chǎn) 3000000
　　借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 1100000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 900000
　　銀行存款 200000
　　差異分析：假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的建筑物公允價值為180萬元，那么乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得90萬元(180－90)。換入固定資產(chǎn)的會計成本為110萬元，計稅成本應(yīng)為200萬元(110＋90)，此后乙公司對換入固定資產(chǎn)提取折舊或者處置、出售時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回差異，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
 　　　　
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