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一、生產成本的概念
生產成本，是指一定期間生產產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。
直接費用是指生產費用發(fā)生時，能直接計入某一成本計算對象的費用。
間接費用是指生產費用發(fā)生時無法直接計入某一個成本計算對象，需要統一歸集，然后按照一定方法分配到各個成本計算對象。
制造費用，指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
二、費用賬戶設置及核算流程
“生產成本”科目
本科目核算小企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本。包括：生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
本科目可以按照“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目進行明細核算。期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產品成本。
“制造費用”科目
核算小企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。小企業(yè)經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產品發(fā)生的借款費用，也在本科目核算。本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。
除季節(jié)性的生產性小企業(yè)外，“制造費用”科目期末應無余額。
小企業(yè)發(fā)生的各項直接生產成本，借記“生產成本”科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
各生產車間應負擔的制造費用，借記“生產成本”科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“制造費用”科目。
輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記“生產成本”科目（基本生產成本）、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，貸記“生產成本”科目（輔助生產成本）。
也可在提供相關勞務和產品時，借記“生產成本”科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
小企業(yè)已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產成本”科目（基本生產成本）。
小企業(yè)發(fā)生的間接費用應當作為制造費用進行歸集。具體而言：
1.生產車間發(fā)生的機物料消耗和固定資產修理費，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
2.發(fā)生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，生產車間計提的固定資產折舊費，借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“累計折舊”科目。
3.生產車間支付的辦公費、水電費等，借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
4.發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
5.小企業(yè)經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“制造費用”科目，貸記“應付利息”科目。制造完成之后發(fā)生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。
月度終了，按照一定的分配標準，將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。
關于制造費用的分配，主要方法包括：生產工時比例法、生產工人工資比例法、預算分配率法等。
季節(jié)性生產小企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。
[例7-1] 星海公司下設基本成產車間當月生產甲乙兩種產品共同耗用的間接費用如下：機物料消耗1 000元，生產車間管理人員的工資2 000元，生產車間計提的固定資產折舊5 000元，生產車間支付的辦公費、水電費合計1 500元。制造費用按照生產工時比例法進行分配，甲產品共耗用工時200小時，乙產品共耗用300小時。
其賬務處理如下：
?。?）制造費用的歸集
借：制造費用 9 500
貸：原材料 1 000
應付職工薪酬 2 000
累計折舊 5 000
銀行存款 1 500
?。?）制造費用的分配：
本題按照生產工時比例法進行分配。
甲產品應該分配的制造費用為9 500/(200+300)*200=3 800元。
乙產品應該分配的制造費用為9 500/(200+300)*300=5 700元。
借：生產成本——基本成產成本——甲產品 3 800
貸：制造費用 3 800
借：生產成本——基本成產成本——乙產品 5 700
貸：制造費用 5 700
輔助生產車間為生產產品發(fā)生的材料費、人工費以及燃料費等，應當作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本。
分配方法主要包括：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法、順序分配法。
輔助生產車間按照合理的方法將輔助生產成本在不同產品之間分配，借記“生產成本——基本成產成本”，貸記“生產成本——輔助生產成本”。
[例7-2]星海公司為生產甲乙兩種產品還設置一個輔助成產車間，為基本生產車間生產甲乙產品提供熱水。本月輔助車間提供熱水500噸，其中甲產品耗用200噸，乙產品耗用300噸。輔助成產車間本月共耗用原材料500元，人工費用1 500元，燃料費3 000元。
其賬務處理如下：
?。?）輔助生產成本的核算：
借：生產成本——輔助成產成本 5 000
貸：原材料 500
應付職工薪酬 1 500
應付賬款 3 000
?。?）輔助生產成本的分配：
甲產品應分配的輔助生產成本為5 000/500*200=2 000元
乙產品應該分配的輔助生產成本為5 000/500*300=3 000元
借：生產成本——基本成產成本——甲產品 2 000
貸：生產成本——輔助成產成本 2 000
借：生產成本——基本成產成本——乙產品 3 000
貸：生產成本——輔助成產成本 3 000
借：庫存商品——甲產品
借：生產成本——基本成產成本——甲產品
借：庫存商品——乙產品
借：生產成本——基本成產成本——乙產品
要根據企業(yè)本期已實現的銷售商品、提供勞務行為確認當期主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”或“勞務成本”科目。
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