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如何對(duì)購入增值稅稅控設(shè)備財(cái)稅進(jìn)行處理

高頓網(wǎng)校2014-11-24 15:56moss

　　案例分析

　　甲公司為貿(mào)易公司，為A市一般納稅人，2011年12月在外地B市成立一家乙分公司。2012年1月該分公司被認(rèn)定為一般納稅人，分公司購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器設(shè)備2000元，購入打印機(jī)2170元、電腦4680元。另外分公司支付2012年度增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護(hù)費(fèi)380元，乙分公司均取得增值稅專用發(fā)票。乙分公司應(yīng)如何做處理？

　　一、處理

　　《》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

　　增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　因此，乙分公司支付的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器支付的價(jià)稅合計(jì)金額2000元，支付的2012年專用設(shè)備維護(hù)費(fèi)380元，可憑增值稅專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　當(dāng)然，乙分公司也可放棄該優(yōu)惠，憑技術(shù)維護(hù)費(fèi)專用發(fā)票、專用設(shè)備專用發(fā)票，按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　乙分公司購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用的電腦、打印機(jī)不屬于專用設(shè)備。依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　《》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。乙分公司支付增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用于抵減增值稅應(yīng)納稅額的，該項(xiàng)抵減額不屬于財(cái)政性資金。抵減額應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　《》（國稅發(fā)[2000]183號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。因此，企業(yè)購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支。此時(shí)，企業(yè)在購入設(shè)備年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)中，應(yīng)做納稅調(diào)減，在該設(shè)備按規(guī)定折舊年限內(nèi)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中，應(yīng)做納稅調(diào)增。企業(yè)也可將該專用設(shè)備和通用設(shè)備按不低于規(guī)定的最低年限，即不低于3年的年限，按平均年限法計(jì)提折舊在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出可在稅前扣除。

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的主要形式有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)。

　　乙分公司購置稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按前述規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，屬于稅收優(yōu)惠。政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，其取得的稅收抵減額不屬于政府補(bǔ)助。

　　乙分公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　購入稅控專用設(shè)備、電腦、打印機(jī)：

　　借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)　　　　　2000元

　　固定資產(chǎn)——電腦　　　　6000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850元

　　貸：存款　　　　8850元

　　支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　380元

　　貸：銀行存款　　　　　380元

　　憑專用設(shè)備、技術(shù)維護(hù)費(fèi)專用發(fā)票抵減增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　2380元