淺談小企業(yè)的利潤表

　　利潤表是反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制的目的是保證利潤表能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映小企業(yè)的經(jīng)營成果，編制的基本要求是真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報(bào)及時(shí)。作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體，利潤表必須滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括貸款銀行、稅務(wù)部門、小企業(yè)管理者及國家有關(guān)宏觀管理部門。金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)最主要的債權(quán)人，其關(guān)心的是小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對其是否提取減值準(zhǔn)備，提取減值準(zhǔn)備對利潤的影響程度并不十分關(guān)心，因?yàn)樾∑髽I(yè)是以其房屋等不動(dòng)產(chǎn)抵押進(jìn)行貸款的，利潤的大小并不是決定向企業(yè)是否貸款的主要標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門所關(guān)心的是小企業(yè)賬簿記錄是否真實(shí)，是否能夠按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行正常核算并提供有關(guān)納稅信息。國家有關(guān)宏觀管理部門關(guān)心的是基本經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)，對小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息沒有提出特別具體的要求。因此，相對于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要對小企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債如何核算，收入如何確認(rèn)，費(fèi)用如何進(jìn)行歸集和分配等進(jìn)行具體規(guī)范，而對小企業(yè)日常經(jīng)營中較少遇到的一些特殊交易，如非貨幣性交易、債務(wù)重組等，只規(guī)定處理原則，沒有規(guī)定如何進(jìn)行具體核算，這樣既滿足了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，又符合成本效益原則。

　　由于規(guī)模不一，很多小企業(yè)可能沒有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也參差不齊，因此減少小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中需要的職業(yè)判斷，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際狀況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，是制訂《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本原則。與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對利潤表的影響主要有以下幾方面：

　　1.計(jì)提減值準(zhǔn)備對小企業(yè)利潤表的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照謹(jǐn)慎性原則的要求，對企業(yè)貨幣資金以外的所有資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對長期資產(chǎn)不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，這對小企業(yè)的經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定的影響。會(huì)計(jì)期末如果企業(yè)長期資產(chǎn)不發(fā)生減值，則對企業(yè)利潤沒有影響，如果發(fā)生減值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值提取減值準(zhǔn)備，記入營業(yè)外支出，長期投資發(fā)生減值提取減值準(zhǔn)備，記入投資收益，將減少利潤額。而小企業(yè)對長期資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，即使長期資產(chǎn)發(fā)生減值，也不會(huì)對利潤產(chǎn)生影響。因此，較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，小企業(yè)利潤表中顯示的利潤不能完全反映其經(jīng)營成果，夸大了經(jīng)營業(yè)績，掩蓋了一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增的現(xiàn)象。

　　2.借款費(fèi)用對小企業(yè)利潤表的影響。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而支出的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助作用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用的確認(rèn)原則主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤；而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的必須與資產(chǎn)實(shí)際支出數(shù)相掛鉤，也就是說，發(fā)生在固定資產(chǎn)上的實(shí)際支出數(shù)小于專門借款時(shí)，小企業(yè)全部予以資本化，不計(jì)入損益，大企業(yè)一部分予以資本化，一部分則計(jì)入當(dāng)期損益。因此同等情況下，小企業(yè)的利潤就大，其差額就是大企業(yè)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的那部分專門借款費(fèi)用。

　　3.長期投資核算方法對利潤表的影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對被投資單位具有重大影響時(shí)，要求按照簡化的權(quán)益法核算，對于由投資而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額不要求進(jìn)行計(jì)算并分期攤銷。

　　基于成本效益原則，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理上能夠做到與稅法一致的，盡量與稅法規(guī)定相一致，無法協(xié)調(diào)一致的，則實(shí)行稅收與會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來看，稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)處理方法的影響是深遠(yuǎn)的。

　　1.增值稅對利潤表的影響。增值稅對利潤表項(xiàng)目的影響主要表現(xiàn)在收入和銷售成本上。主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)獲得利潤的最主要來源，利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入中如銷售材料收入，都是不含稅收入。主營業(yè)務(wù)成本中所包含的材料成本，對于增值稅一般納稅人企業(yè)，為不含稅成本，只要企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)能夠合法取得增值稅發(fā)票，其材料成本就可以扣除增值稅發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，以無稅成本入賬，若不能取得增值稅發(fā)票，其材料成本為完全成本，以全部支出入賬；對于小規(guī)模增值納稅人企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)成本，全部為含稅成本，稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.所得稅對利潤表的影響。所得稅對利潤表的影響主要在所得稅項(xiàng)目和凈利潤項(xiàng)目上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于所得稅的計(jì)算分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其處理結(jié)果對利潤表上的所得稅和凈利潤項(xiàng)目是不一樣的。

　　1.報(bào)表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期利潤表時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；編制年度利潤表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度利潤表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。

　　2.利潤表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。