背景：
　　A注冊會計師正在對B公司2011年度和2012年度的財務報告進行審計，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)B公司2011年度和2012年度分別少申報增值稅 900萬元、2500萬元;2011年度少申報企業(yè)所得稅500萬元。在2012年度報告期末，B公司對上述少申報的稅金均已計提，在“應交稅費”科目列報。同時，B公司的股東提供給A注冊會計師一份“股東聲明書”，聲明因B公司未足額申報稅款而可能導致的罰款和滯納金均由股東承擔。
　　解答：
　　1、該事項的會計處理和附注披露
　　企業(yè)應當根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，按時足額履行申報納稅的法定義務。在本案例中，B公司雖然已經(jīng)將漏申報的稅款計提入賬，但同時也應當恰當確定或估計相應的滯納金和罰款的影響金額，并作出適當?shù)臅嬏幚砗?或信息披露。
　　(1)對于滯納金，由于《稅收征收管理法》(以下簡稱“《征管法》”)規(guī)定了明確的計算方法和標準(《征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”;《征管法實施細則》第七十五條“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止”)，其實質(zhì)相當于因占用國家資金而應當向國家支付的利息，因此應當按照滯納的稅款金額和滯納天數(shù)計提相應的滯納金，確認為相應期間的營業(yè)外支出，并確認相應的負債。
　　(2)對于罰款，本案例中B公司的行為很可能已經(jīng)構(gòu)成《征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為。根據(jù)該條規(guī)定，稅務機關(guān)對偷稅行為的處罰自由裁量權(quán)較大，其罰款幅度為“不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下”，因此對可能需承擔的罰款依據(jù)目前可獲得的信息作出合理估計的難度可能較大。B公司管理層應對可能需繳納的罰款金額作出合理的估計，確認為預計負債，并在附注的“或有事項”部分中予以充分披露。如果確實無法合理估計的，則應當在附注中充分披露該事實。
　　即使股東對B公司可能需繳納的罰款和滯納金作出了補償?shù)某兄Z，B公司仍應對此罰款和滯納金作出謹慎的確認、計量和信息披露。后續(xù)如果股東對B公司予以補償時，B公司應作為權(quán)益性交易處理，按實際收到的金額確認為資本公積。
　　2、該事項的審計處理
　　B公司存在漏申報稅款情況，表明其違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)。《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第二十五條規(guī)定：“如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。”
　　第二十六條規(guī)定：“如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。”第二十七條規(guī)定：“如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，評價這一情況對審計意見的影響。”
　　因此，注冊會計師應根據(jù)項目的重要性水平、已經(jīng)執(zhí)行的審計程序、獲得的審計證據(jù)、相關(guān)漏申報稅款以及很可能繳納的滯納金和罰款金額等事項在財務報告中的披露情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的要求確定恰當?shù)膶徲嬕庖婎愋汀?/div>
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