2013年8月1日，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被列入“營(yíng)改增”范圍，外國(guó)非居民企業(yè)為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)提供的咨詢服務(wù)就在其中。從原來代扣代繳營(yíng)業(yè)稅改為代扣代繳增值稅，這類業(yè)務(wù)代扣代繳的稅款“營(yíng)改增”前后有了差別，那么究竟如何計(jì)算呢？
　　代扣代繳依據(jù)
　　增值稅方面：中華人民共和國(guó)境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
　　企業(yè)所得稅方面：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　案例一
　　某外國(guó)非居民企業(yè)A為國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)B提供財(cái)務(wù)、法律方面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，合同規(guī)定外國(guó)非居民企業(yè)取得的所得為扣除中國(guó)境內(nèi)的稅款(費(fèi))后的凈所得(不含稅所得)100萬(wàn)元。(假設(shè)企業(yè)A在國(guó)內(nèi)沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人。)
　　——代扣代繳稅款的計(jì)算：
　　假設(shè)企業(yè)A的含稅收入為X，則：
　　企業(yè)B代扣代繳的增值稅為：X/(1+6%)×6%
　　企業(yè)B代扣代繳的城建稅和教育費(fèi)附加為(假定本例適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%)：X/(1+6%)×6%×10%
　　企業(yè)B代扣代繳的企業(yè)所得稅為：[X/(1+6%)- X/(1+6%)×6%×10%]×10%
　　而企業(yè)A的稅后凈所得為100萬(wàn)元，那么：
　　X/(1+6%)-X/(1+6%)×6%×10%-[X/(1+6%)- X/(1+6%)×6%×10%]×10%=100萬(wàn)元
　　由此算出，X=118.49萬(wàn)元，也就是說，企業(yè)A取得的含增值稅的收入為118.49萬(wàn)元，不含增值稅的收入為118.49/(1+6%)=111.7830萬(wàn)元。
　　最終，企業(yè)B代扣代繳的增值稅為：111.7830×6%=6.7069萬(wàn)元，代扣代繳的城建稅和教育費(fèi)附加為：6.7069×10%=0.6707萬(wàn)元，代扣代繳A企業(yè)的企業(yè)所得稅為：(111.7830-0.6707)×10%=11.1112萬(wàn)元
　　案例二
　　某外國(guó)非居民企業(yè)A為國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)B提供財(cái)務(wù)、法律方面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，合同規(guī)定服務(wù)價(jià)款為100萬(wàn)元，企業(yè)B不承擔(dān)企業(yè)A在國(guó)內(nèi)繳納的任何稅款。(假設(shè)企業(yè)A在國(guó)內(nèi)沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人。)
　　——代扣代繳稅款的計(jì)算：
　　根據(jù)題意，100萬(wàn)元并非企業(yè)A取得的凈所得，因此：
　　企業(yè)B代扣代繳的增值稅為：合同金額&Pide;(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=100/(1+6%)×6%=5.66萬(wàn)元
　　企業(yè)B代扣代繳的城建稅和教育費(fèi)附加為(假定本例適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%)：5.66×10%=0.566萬(wàn)元
　　企業(yè)B代扣代繳的企業(yè)所得稅為(假定本例適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%)：[100/(1+6%)-0.566]×10%=9.38萬(wàn)元。