但該文對(duì)定性偷稅的理念還是非常正確，乃至超前于當(dāng)下部分地區(qū)掌握標(biāo)準(zhǔn)的。且看他是如何規(guī)定的“第三條對(duì)偷稅案件的行政處罰，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及危害程度，依照法律、行政法規(guī)和本標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定作出決定，并堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則”。沒(méi)錯(cuò)吧，到現(xiàn)在我也認(rèn)同該規(guī)定，實(shí)事求是，既考慮事實(shí)，又兼顧主觀，還注意對(duì)社會(huì)的危害程度。依法治國(guó)，不正該如此嗎?廢話少說(shuō)，老橋(微信號(hào)：taxlaoqiao)和你繼續(xù)看看當(dāng)前應(yīng)如何把握偷稅的認(rèn)定，避免給忽悠、被偷稅而導(dǎo)致“被罰款”!
　　現(xiàn)行的偷稅規(guī)定核心是征管法第六十三條，該條款總而言之，可謂是：三種手段，一個(gè)結(jié)果。一句話就是“通過(guò)在憑證、賬簿、申報(bào)環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到少繳稅款之目的”
　　(一)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證
　　1、偽造賬簿、記賬憑證：是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真的行為，俗稱：“造假賬”、兩本賬。
　　2、變?cè)熨~簿、記賬憑證：指行為人對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行涂改、挖補(bǔ)、拼接、剪貼、增刪或者其他方法改變會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為。
　　3、隱匿賬簿、記賬憑證：故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的賬簿、記賬憑證，或者拒不提供帳簿、會(huì)計(jì)憑證，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為。
　　4、擅自銷毀賬簿、記賬憑證：是指在法定的保存期間內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過(guò)期的賬簿、記賬憑證予以毀滅的行為。
　　5、偽造、變?cè)?、隱匿和擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，也屬于偽造、變?cè)?、隱匿和擅自銷毀記賬憑證的行為。(法釋(2002)33號(hào)第二條)
　　(二)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入
　　1、在賬簿上多列支出：是指在賬簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額，虛增成本、亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額等行為。
　　核心詞：虛、亂。
　　應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“在賬簿上多列支出”的情形舉例：
　　(1)虛列原材料消耗、虛增職工薪酬、虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失等各種虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出。
　　(2)無(wú)形資產(chǎn)多攤銷、固定資產(chǎn)多提折舊等虛列不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支出。
　　(3)不按規(guī)定劃分收益性支出和資本性支出，或者多轉(zhuǎn)成本等人為調(diào)控利潤(rùn)。
　　不宜認(rèn)定為“在賬簿上多列支出”的情形包括：
　　(1)有證據(jù)證明屬于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金往來(lái)，但無(wú)證據(jù)表明企業(yè)知道該憑據(jù)不符合規(guī)定，如大頭小尾發(fā)票。
　　(2)賬簿憑證記錄的財(cái)產(chǎn)損失等真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)(報(bào)批、備案)的稅前扣除項(xiàng)目。
　　2、在賬簿上不列、少列收入：是指納稅人帳外經(jīng)營(yíng)，取得應(yīng)稅收入不通過(guò)銷售賬戶，直接轉(zhuǎn)為利潤(rùn)在賬簿上作虛假登記，瞞報(bào)或少報(bào)收入，即按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)記收入而不記、少記收入的行為。
　　應(yīng)認(rèn)定為“在賬簿上不列、少列收入”的情形包括：
　　(1)賬外經(jīng)營(yíng)，未在法定帳簿上反映或足額反映收入、隱匿收入。
　　(2)會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入不記入收入科目，而是掛在其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，或直接計(jì)入利潤(rùn)或者專項(xiàng)基金。
　　(3)取得收入開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票或收據(jù)不入賬，或者大頭小尾記賬。
　　(4)用收入直接沖減相關(guān)費(fèi)用等。
　　不認(rèn)定為“在賬簿上不列、少列收入”的情形包括：會(huì)計(jì)規(guī)定不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)與稅收法律、法規(guī)差異未進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整的，如視同銷售。
　　老橋說(shuō)了，大家看到了吧，上述規(guī)定，說(shuō)的都是企業(yè)在賬簿憑證上做手腳的情形。至于財(cái)務(wù)怎么算少計(jì)收入多列支出，稅法是沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的，那就只能遵從會(huì)計(jì)規(guī)定了，所以，大家注意的是在符合會(huì)計(jì)處理的前提下，即便是沒(méi)有申報(bào)稅款，也不能用上述幾條來(lái)定性偷稅的。如果稅務(wù)局那樣處理的話，將會(huì)犯下適用法律不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。
　　(三)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)
　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)：是指應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的行為人，不依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，仍拒不申報(bào)的行為。
　　“拒不申報(bào)”是指有逃避申報(bào)的故意，不同于因客觀情況導(dǎo)致沒(méi)能申報(bào)的情形。
　　應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的情形包括：
　　(1)已辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)申報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)辦理稅種核定手續(xù)，仍無(wú)故不申報(bào)的。
　　(2)無(wú)論是否辦理稅務(wù)登記，對(duì)具體應(yīng)稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)已書面通知申報(bào)，逾期仍拒不申報(bào)的。
　　不認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的情形包括：
　　(1)已辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)申報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)辦理稅種核定手續(xù)，行為人辦理零申報(bào)的。
　　(2)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的納稅人，未辦理相應(yīng)稅種核定手續(xù)，未進(jìn)行納稅申報(bào)的行為，若稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有通知其進(jìn)行納稅申報(bào)的證據(jù)，不應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，應(yīng)認(rèn)定為不進(jìn)行納稅申報(bào)，即適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第六十四條第二款規(guī)定。
　　(3)一直按期申報(bào)，偶然月份未申報(bào)，造成少繳稅款。
　　(四)進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)
　　這可是個(gè)大筐了，一般的稅務(wù)人員，只要是不好歸入上述幾類的，都可以用虛假納稅申報(bào)來(lái)適用，那么什么是虛假納稅申報(bào)呢?有木有標(biāo)準(zhǔn)呢?
　　進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)：是指行為人進(jìn)行納稅申報(bào)的過(guò)程中，制造虛假情況，如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅申報(bào)資料等，少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等行為。
　　《*6人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》對(duì)“虛假的納稅申報(bào)”的解釋是：“虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等”。
　　老橋建議可按如下原則把握：
　　虛假的納稅申報(bào)一般應(yīng)具備虛構(gòu)捏造事實(shí)或故意不如實(shí)填報(bào)等情形，不同于錯(cuò)誤的納稅申報(bào)或不進(jìn)行納稅申報(bào)。
　　應(yīng)認(rèn)定為“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”的情形包括：
　　(1)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送編造的、虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料。
　　(2)提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征后退稅款等虛假資料。
　　(3)稅收法律、法規(guī)與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)已有通知或糾正，明知必須調(diào)整仍不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。
　　(4)同一稅收法律、法規(guī)與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整項(xiàng)目，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，有時(shí)按稅收法律、法規(guī)規(guī)定正確調(diào)整，有時(shí)不按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)調(diào)整。
　　(5)因稅收法律、法規(guī)與會(huì)計(jì)存在差異，應(yīng)調(diào)整而不調(diào)整，被稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)糾正處理，在近期又重新發(fā)生有關(guān)行為的。
　　不認(rèn)定為“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”的情形包括：
　　(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成行為人申報(bào)錯(cuò)誤未繳或者少繳稅款，適用《征管法》第五十二條*9款規(guī)定。
　　(2)因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，造成行為人申報(bào)錯(cuò)誤未繳或者少繳稅款，適用《征管法》第五十二條第二款規(guī)定。
　　(3)企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額的稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)差異，行為人沒(méi)有制造虛假情況造成的申報(bào)錯(cuò)誤(計(jì)算錯(cuò)誤除外)。
　　(4)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，但有關(guān)規(guī)定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，行為人賬務(wù)處理正確，且一直未作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的。
　　(5)行為人不了解稅收法律、法規(guī)造成漏報(bào)少報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、稅種、稅目等申報(bào)錯(cuò)誤，及稅種、稅目、稅率適用錯(cuò)誤，并能提供確鑿事實(shí)證明的。
　　“不了解稅收法律、法規(guī)”，是指納稅人一直從未申報(bào)繳納過(guò)該項(xiàng)目，一直從未收到有關(guān)規(guī)范性文件、文書，或者雖收到有關(guān)規(guī)范性文件、文書，但理解錯(cuò)誤，適用此條此項(xiàng)誤解為適用彼條彼項(xiàng)等，但稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)了明晰的法律文書、給出了明確的規(guī)范性文件指引除外。
　　其實(shí)，把握上述偷稅的精神，老橋總結(jié)了一個(gè)套路，就是該條款的規(guī)定，是針對(duì)納稅人不斷增長(zhǎng)的偷稅膽量來(lái)制定的。你看，剛開(kāi)始，納稅人不知稅務(wù)為何物，謹(jǐn)小慎微，偷稅手段也比較隱蔽，從原始憑證的變?cè)烊胧?，這就是偽造變?cè)煊涃~憑證(含原始憑證)，后來(lái)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)局不看憑證，就直接在賬上做手腳了，這就是偽造變?cè)熨~簿，再后來(lái)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)局的連賬簿也看不懂，膽子更大了，就直接不申報(bào)了，這叫做經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)，最后被稅務(wù)局逼的沒(méi)招了，就來(lái)了個(gè)虛假的納稅申報(bào)，這個(gè)虛假納稅申報(bào)意思本來(lái)是企業(yè)賬上列了，就是不在申報(bào)表上體現(xiàn)，或者變?cè)炱渌南嚓P(guān)資料一并完成虛假申報(bào)。這樣理解，63條的條款脈絡(luò)就基本清楚了。這是歷史原因，當(dāng)時(shí)的稅收環(huán)境就是那樣的。
　　當(dāng)然了，偷稅如何準(zhǔn)確定性是個(gè)全國(guó)性難題，老橋(微信號(hào)：taxlaoqiao)也無(wú)法詳盡說(shuō)明。另外各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握強(qiáng)大的執(zhí)法自由裁量權(quán)，在偷稅的認(rèn)定上也是各行其是。老橋(微信號(hào)：taxlaoqiao)在此給出的也只能是大路子，大框架。意在引起財(cái)務(wù)人員注意，避免明顯不屬于偷稅情形，被冤枉處罰的可能。如果你真的遇到了被處罰情形，那就只能是具體情形具體分析了。
　　老橋建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在定性處罰的時(shí)候考慮以下幾個(gè)因素：
　　*9、是否造成少繳稅款，這是*9考慮因素。未少繳，肯定不是偷稅。如少繳則看下邊。
　　第二、會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)規(guī)定，如不符合規(guī)定，則是偷稅，否則，繼續(xù)看下邊。
　　第三、稅會(huì)處理是否一致，如果稅會(huì)規(guī)定一致，則是偷稅，如果有差異看下邊。
　　第四、是否明知應(yīng)當(dāng)按稅法調(diào)整(證據(jù)證明，適度從寬)，這個(gè)里邊就有可商榷的了。很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)此作出明確規(guī)定，比如說(shuō)被糾正后三年再犯的;同時(shí)期或早期做過(guò)視同銷售的，稅會(huì)差異部分原來(lái)知道也調(diào)整過(guò)的，但本次未做處理的等等情形，都屬于明知范疇。最后老橋附了一個(gè)青島的案例，就屬于視同銷售被罰款情況。
　　第五、違法情形是否嚴(yán)重。比如說(shuō)原來(lái)企業(yè)1000萬(wàn)金額都做了納稅調(diào)整，本次只有10萬(wàn)未做調(diào)整，則不應(yīng)認(rèn)定為明知情形偷稅。這個(gè)不好把握，屬于稅務(wù)的主觀裁量了。
　　第六、處罰后是否有利于稅收秩序的規(guī)范。
　　現(xiàn)實(shí)中，很多情形屬于企業(yè)無(wú)奈情形，比如取得假發(fā)票，不讓稅前扣除已經(jīng)很感委屈，再定個(gè)偷稅，簡(jiǎn)直比竇娥還冤了。稅務(wù)局總是認(rèn)為天下一切太平，認(rèn)為企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完全可以鑒別真?zhèn)?，其?shí)平臺(tái)也并不好用，企業(yè)也不可能將所有發(fā)票都上網(wǎng)驗(yàn)證的。
　　在定性偷稅的時(shí)候，想一想是否有利于今后稅收秩序的規(guī)范，這是以人為本的執(zhí)法理念。
　　附：近期青島國(guó)稅對(duì)視同銷售定性為偷稅的實(shí)際案例
　　青島市國(guó)家稅務(wù)局稽查局《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)公告
　　我局對(duì)你單位的稅收違法行為擬作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十一條規(guī)定，依法作出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》(青國(guó)稅稽罰告〔2014〕126號(hào))，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：
　　你單位2011年3月至2012年10月外購(gòu)商品1630154.72元，取得增值稅專用發(fā)票，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額277126.28元。上述商品無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)ν怃N售，未做收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額277126.28元，其成本已結(jié)轉(zhuǎn)。其中：2011年未計(jì)提銷項(xiàng)稅額233551.79元，2012年未計(jì)提銷項(xiàng)稅額43574.49元。
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第(一)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅277126.28元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條*9款的規(guī)定，處以罰款138563.14元。 【50%的罰款，從輕處罰】
　　對(duì)我局?jǐn)M作出的上述處罰決定，你單位有陳述、申辯和聽(tīng)證的權(quán)利。自2014年9月1日起33日內(nèi)，你單位可向我局提出稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng);逾期不提出，視為放棄聽(tīng)證的權(quán)利。屆時(shí)，我局將依法對(duì)你單位的違法行為予以處罰。