納稅人出售自己使用過的汽車，應(yīng)該如何納稅，是很多企業(yè)關(guān)心的問題。納稅人使用過的汽車，分為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和不征消費(fèi)稅的汽車，但無論是否屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，在出售時(shí)，都以購置時(shí)間作為判斷標(biāo)準(zhǔn)分別處理。本文梳理相關(guān)稅收規(guī)定，供納稅人參考。
　　應(yīng)征消費(fèi)稅的
　　購置時(shí)間：2013年8月1日以前
　　出售時(shí)間：2014年7月1日以前
　　計(jì)稅方法：按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅
　　政策依據(jù)：增值稅暫行條例第十條第(四)項(xiàng)規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(一)項(xiàng)第1目規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　例：企業(yè)于2014年5月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計(jì)計(jì)提折舊12.9萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800÷(1+4%)×4%÷2=1900(元)。
　　購置時(shí)間：2013年8月1日以前
　　出售時(shí)間：2014年7月1日以后
　　計(jì)稅方法：按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))*9條*9款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計(jì)計(jì)提折舊13.8萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800÷(1+3%)×2%=1918.45(元)。
　　購置時(shí)間：2013年8月1日以后
　　出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的
　　計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))*9條規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條第(九)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該附件第二條第(一)項(xiàng)第2目規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條第(八)項(xiàng)規(guī)定，自2014年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定。
　　因此，納稅人銷售2013年8月1日以后購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，不論其購入時(shí)是否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。
　　例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2013年9月13日，賬面原值28.5萬元，出售取得收入19萬元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為190000÷(1+17%)×17%=27607(元)。
　　不征消費(fèi)稅的
　　購置時(shí)間：2009年1月1日以前
　　出售時(shí)間：2014年7月1日以前
　　計(jì)稅方法：按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
　　例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價(jià)85萬元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬元，于2014年6月出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為31200÷(1+4%)×4%÷2=600(元)。
　　購置時(shí)間：2009年1月1日以前
　　出售時(shí)間：2014年7月1日以后
　　計(jì)稅方法：按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件*9條第二款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價(jià)85萬元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬元，于2014年7月20日出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為31200÷(1+3%)×2%=605.83(元)。
　　購置時(shí)間：2009年1月1日以后
　　出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的
　　計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。
　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條的規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，不論其購入或自制時(shí)是否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。
　　納稅申報(bào)
　　自2014年7月1日起，對(duì)適用簡易辦法征收的納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)，增值稅納稅申報(bào)僅涉及依照3%征收率減按2%征收增值稅的問題。
　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào))附件2《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明(以下簡稱《填寫說明》)第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第8行~第12行“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行，按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。
　　銷售額填報(bào)
　　《填寫說明》第二條第(十九)項(xiàng)規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第5欄“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”填寫納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額，包含納稅檢查調(diào)整按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。
　　應(yīng)納稅額的填報(bào)
　　《填寫說明》第二條第(三十五)項(xiàng)規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”反映納稅人本期按簡易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。
　　減征稅額的填報(bào)
　　《填寫說明》第二條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。