F公司向銀行借款引進兩臺模擬飛行設備,記入在建工程科目。兩臺設備分期完工,分別發(fā)生借款費用150 多萬及90多萬元,公司將該費用一次性列支,未進行資本化處理,被稅務局責成補繳企業(yè)所得稅近60萬元。稅官提醒:借款費用要注意,性質用途需搞清,核算方式不能混。
  案情概況:
  F公司是一家從事飛行人員及航空相關人員培訓的企業(yè)。公司向銀行借款購買兩臺模擬飛行設備,記入“在建工程”科目,其中 一臺于2012年1月竣工,發(fā)生借款利息150多萬元,另一臺于2012年12月竣工,發(fā)生借款利息90多萬元,公司將該筆借款利息支出直接記入“財務費用——利息凈支出”科目一次列支,檢查員認為公司應該對該財務費用進行資本化處理。
  案情分析:
  F公司財務人員稱,因為公司業(yè)務單一,財務核算制度也比較簡單,大多數的費用性支出都是一次性列支,故沒有仔細分析該模擬設備項目中借款費用的資本化問題。檢查員向F公司財務人員詳細介紹了借款費用資本化的相關規(guī)定,同時認為根據相關規(guī)定和取證資料顯示,F公司的模擬飛行設備項目完全符合借款費用資本化要求,公司應將借款計入在建工程成本,反映在“在建工程”科目中。同時,為了準確反映企業(yè)在建工程成本中借款費用所占的金額比重,應在“在建工程”科目中,單設一個“借款費用”明細科目,來反映企業(yè)每期資本化的借款費用,企業(yè)當就該項目進行資本化處理并補繳相應稅款。
  法規(guī)依據:
  《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊,準予扣除。
  《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定,企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
  企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。
  處理結果:
  根據F公司財務制度規(guī)定,該模擬設備應按15年計提折舊,至 2012年底共計可計提折舊9萬余元,依據相關稅收法規(guī),責成F公司調增2011年度應納稅所得額230萬余元,補繳企業(yè)所得稅近60萬余元。
  建議
  借款費用資本化涉稅問題在實務中比較多,不同的企業(yè)往往根據自己的目的將應該費用化的資本化,或將應該資本化的費用化, 這些做法都不符合規(guī)定,大家在處理借款費用時一定要準確判斷其性質,根據資本化或費用化的標準,要求嚴謹處理,避免涉稅風險。