為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2013年7月出臺(tái)《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“52號(hào)通知”)的基礎(chǔ)上，今年9月又印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“71號(hào)文件”），近日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“57號(hào)公告”）也如期而至。
　　至此，有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策及管理細(xì)則已基本完善。
　　上述幾項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的核心就是對(duì)銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)規(guī)定金額的特定納稅人免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅，71號(hào)文件是以52號(hào)通知為基礎(chǔ)，而57號(hào)公告則是對(duì)71號(hào)文件的細(xì)化。綜合增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)文件，現(xiàn)行免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅新政主要有以下幾個(gè)亮點(diǎn)。
　　免稅額大幅提升享受面放射擴(kuò)展效應(yīng)顯著
　　71號(hào)文件和57號(hào)公告將免稅銷售(營(yíng)業(yè))額上限，由原來(lái)的月2萬(wàn)元提升到3萬(wàn)元(季度6萬(wàn)元提升至9萬(wàn)元)，比例高達(dá)50%，納稅人享受的免稅金額得以大幅提升。
　　同時(shí)，由于免稅銷售(營(yíng)業(yè))額上限的大幅提升，使得能享受優(yōu)惠的納稅人數(shù)量也大幅增加，優(yōu)惠面呈放射狀擴(kuò)展，讓更多的納稅人得以分享政策紅利。
　　雖然71號(hào)文件規(guī)定的免稅月銷售(營(yíng)業(yè))額為“2萬(wàn)元至3萬(wàn)元”，但由于52號(hào)通知和相關(guān)起征點(diǎn)的政策，已經(jīng)對(duì)不超過(guò)(未達(dá)到)2萬(wàn)元的部分規(guī)定了免稅，因此，本次的免稅新政結(jié)合原有的免稅政策，在效果上相當(dāng)于將現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)由月銷售(營(yíng)業(yè))額2萬(wàn)元提高到3萬(wàn)元。
　　免稅政策范圍涵蓋各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人
　　按照52號(hào)通知規(guī)定，從2013年8月起，對(duì)月銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但適用對(duì)象限定于企業(yè)或非企業(yè)單位。
　　對(duì)于個(gè)體戶和自然人個(gè)人則執(zhí)行起征點(diǎn)的規(guī)定，即月銷售(營(yíng)業(yè))額未達(dá)到2萬(wàn)元的個(gè)體戶和自然人個(gè)人免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
　　本次施行的免稅新政，文件中的適用對(duì)象由“企業(yè)或非企業(yè)單位”改為“納稅人”，適用范圍涵蓋符合規(guī)定條件的企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
　　為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的諸多政策變化
　　此前的政策規(guī)定，未超過(guò)規(guī)定銷售額的小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)單位，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
　　納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票就是因?yàn)樾枰獞{發(fā)票與付款方結(jié)賬后取得收入款項(xiàng)，是不可能又去追回發(fā)票來(lái)退稅的，從而并未能享受該項(xiàng)免稅優(yōu)惠。
　　57號(hào)公告則有效的解決了此項(xiàng)問(wèn)題，對(duì)于申請(qǐng)代開普通發(fā)票的，取消了也要追回發(fā)票方能退稅的規(guī)定。至于代開普通發(fā)票時(shí)是否征收稅款，可按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào))關(guān)于“申請(qǐng)代開發(fā)票經(jīng)營(yíng)額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點(diǎn)的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請(qǐng)代開發(fā)票的單位和個(gè)人，在一個(gè)納稅期內(nèi)累計(jì)開票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計(jì)算征稅”的規(guī)定辦理。
　　由于增值稅暫行條例已規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對(duì)于月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度9萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)時(shí)已經(jīng)繳納的稅款，需在將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
　　另外，57號(hào)公告廢止了“對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票”的規(guī)定，意味著已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，即使未達(dá)起征點(diǎn)也可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào))規(guī)定，在繳納稅款后申請(qǐng)代開專用發(fā)票。但是，要特別提示要注意“納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后的36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅”的規(guī)定。
　　執(zhí)行免稅新政應(yīng)注意幾項(xiàng)問(wèn)題以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
　　所稱月銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，均含本數(shù);個(gè)體工商戶和其他個(gè)人由未達(dá)到起征點(diǎn)免稅變?yōu)椴怀^(guò)該金額的免稅。而納稅人取得的銷售(營(yíng)業(yè))額超過(guò)上述規(guī)定金額的則應(yīng)全額計(jì)稅。
　　納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營(yíng)業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
　　對(duì)于免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人，自然也就無(wú)需計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加。
　　納稅人享受免稅仍應(yīng)依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，并對(duì)免稅申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。