日前，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在談到財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)時(shí)表示，加快資源稅改革，建立環(huán)境保護(hù)稅制度，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。對(duì)此，湖北省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事吳富敏解讀政策認(rèn)為，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”意味著，未來(lái)將適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目（根據(jù)不同納稅人的生活負(fù)擔(dān)進(jìn)行差別化扣除，進(jìn)一步體現(xiàn)公平的原則），條件成熟時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)納稅，同時(shí)將著力避免稅制的復(fù)雜化以控制征管成本。
　　解讀1
　　“一刀切”時(shí)代或已過(guò)去
　　目前的個(gè)人所得稅制，客觀上造成了工薪階層繳稅較多，而高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)稅對(duì)所有納稅人實(shí)行“一刀切”，沒(méi)有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出的問(wèn)題。
　　吳富敏認(rèn)為，以縮小貧富差距為主要目的，在初次分配改革中偏向勞動(dòng)收入是必要的，同時(shí)也需要從二次分配著手，而個(gè)稅改革就是一個(gè)很好的切入點(diǎn)。轉(zhuǎn)向以家庭征收個(gè)稅，相比較于簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)，更能立竿見影地讓稅收結(jié)構(gòu)趨于合理。
　　“完善稅收制度”作為深化財(cái)稅改革的重要內(nèi)容寫入了十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《決定》，其中提到，將“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。吳富敏指出，未來(lái)百姓贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女、按揭貸款等家庭支出將有望在繳納個(gè)稅前獲得一定的扣除，更體現(xiàn)稅收公平。
　　據(jù)了解，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的基本思路是，以中國(guó)現(xiàn)階段稅收征管的約束和未來(lái)發(fā)展為前提，以經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)為參照系，立足中國(guó)具體國(guó)情，在現(xiàn)行分類所得稅制要素保持穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，以相對(duì)較小的征管成本引入綜合治理因素，盡快建立初始的“綜合與分類結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度，以此為基礎(chǔ)，隨著個(gè)人所得稅征管體制機(jī)制的不斷完善，通過(guò)保持初始改革方案的可拓展性，實(shí)現(xiàn)由初始方案向目標(biāo)方案——未來(lái)的“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”過(guò)渡。
　　解讀2
　　將緩解收入分配矛盾
　　目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅都是分類征收，收入不同稅率也不一樣，市民討論較多的是“工資、薪金所得”。此外，還有個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。
　　但在國(guó)外，很多國(guó)家實(shí)行的是綜合征收，簡(jiǎn)而言之就是不管個(gè)人的收入是什么來(lái)源，都對(duì)個(gè)人總收入按比例進(jìn)行征收，收入高的多交稅。“也就是說(shuō)，會(huì)對(duì)高收入者的調(diào)控更加有針對(duì)性和實(shí)效性，在此基礎(chǔ)上，還可以對(duì)家庭負(fù)擔(dān)重的勞動(dòng)者扣減一定的費(fèi)用，這樣更加公平。”吳富敏分析。
　　鑒于當(dāng)前中國(guó)收入分配領(lǐng)域矛盾的緩解，且“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的改革要求已經(jīng)提出，牽涉?zhèn)€人所得稅的幾乎所有的問(wèn)題或矛盾都必須在“綜合與分類相結(jié)合的改革”的框架內(nèi)求得解決。
　　“如何盡快地邁進(jìn)走向綜合與分類相結(jié)合的腳步，讓建立于綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅制度落戶中國(guó)已成為迫在眉睫之舉。”吳富敏認(rèn)為。
　　解讀3
　　將適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目
　　為避免因所謂征管條件不到位導(dǎo)致的阻礙，漸進(jìn)式改革（即“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”）的核心是，在保持現(xiàn)行分類所得的稅制框架基本穩(wěn)定的前提下，以已經(jīng)實(shí)施的年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人自行納稅申報(bào)制度為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)部分所得項(xiàng)目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯算清繳的方式，對(duì)已經(jīng)進(jìn)入自行申報(bào)范圍的納稅人先行實(shí)施綜合計(jì)征。
　　“逐步建立”的*5優(yōu)點(diǎn)在于，既可控制自行申報(bào)納稅人的初始規(guī)模，又可較好地利用現(xiàn)有的制度框架。與分類所得稅制相比，在有利于加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度的同時(shí)，具有較好的可拓展性。另一方面，隨著個(gè)人所得稅的征管條件和征管機(jī)制的逐步完善，通過(guò)積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)由初始方案向目標(biāo)方案的過(guò)渡。
　　此外，隨著居民收入的增長(zhǎng)，適用自行申報(bào)綜合計(jì)征納稅人的數(shù)量將逐步增加，由此可以實(shí)現(xiàn)“綜合與分類相結(jié)合”稅制適用范圍的穩(wěn)定擴(kuò)張。
　　其次，隨著征管條件和征管機(jī)制的完善，可逐步調(diào)整擴(kuò)大納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目，同時(shí)兼顧效率損失和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響。
　　另外，適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目，可以先引入大家比較關(guān)心的，例如撫養(yǎng)扣除、殘疾人扣除的成本較低，而贍養(yǎng)扣除、醫(yī)療扣除的征管成本相對(duì)較高。
　　條件成熟允許時(shí)以家庭為單位申報(bào)納稅，同時(shí)著力避免稅制的復(fù)雜化以控制征管成本。適時(shí)調(diào)整分類計(jì)征所得項(xiàng)目與綜合計(jì)征所得項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)，使兩者更好地銜接，并使稅負(fù)分布更為公平。
　　不論是中央稅、共享稅還是地方稅，都將進(jìn)行有增有減的改革（結(jié)構(gòu)性減稅）。就完善地方稅體系而言，逐步提高直接稅比重，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是重頭戲。
　　他山之石
　　美國(guó)
　　以家庭為單位納稅
　　美國(guó)的個(gè)稅制度是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的比較完善的稅制，最初是從南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期開始征收的。美國(guó)個(gè)稅是向低收入者傾斜，對(duì)高收入者收取額度較高的稅，也就是“劫富濟(jì)貧”。
　　美國(guó)的稅收主要以家庭全年收入計(jì)算稅率，夫婦可以合報(bào)，也可以分開報(bào)稅。家庭中不能為自己提供50%以上生活費(fèi)用的成員，是納稅人所要供養(yǎng)的人，包括兒童、老人和殘疾人等。當(dāng)孩子長(zhǎng)大成人后，收入達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，就要獨(dú)立出家庭報(bào)稅系統(tǒng)（依然可以住在家里），成為新的納稅人。單親家庭以收入*6者為報(bào)稅人，被稱為“一家之主”報(bào)稅人。
　　日本
　　征稅考慮到家庭負(fù)擔(dān)
　　在日本，個(gè)稅征收非常人性化，充分考慮到了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。
　　日本的個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所得多少而定，扣除必要的成本以及各種免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目，剩下的按一定稅率交個(gè)稅。收入越高者繳稅越多。
　　日本個(gè)稅的起征點(diǎn)根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。如果是一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)為283萬(wàn)日元；如果是沒(méi)孩子的丁克家庭工資收入者，起征點(diǎn)為220萬(wàn)日元；如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114萬(wàn)日元。
　　收稅對(duì)象
　　以家庭征收個(gè)稅，能讓稅收結(jié)構(gòu)趨于合理
　　扣稅方式
　　家庭支出或在繳納個(gè)稅前獲得一定的扣除
　　個(gè)稅構(gòu)成
　　我國(guó)實(shí)行分類征收，多是工資、薪金所得
　　改革進(jìn)程
　　實(shí)行漸進(jìn)式改革，或適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目