有太多的人問(wèn)過(guò)我：我們國(guó)家的稅負(fù)是不是的確非常重?我也不止一次的回答：從法定稅率而言，不算最重，但是由于預(yù)算不透明、教育、醫(yī)療等公共服務(wù)不盡如人意、不斷有高級(jí)官員因貪腐被抓等原因，讓老百姓對(duì)于繳稅有了很多超出納稅義務(wù)本身的不情愿。但是，我也不止一次的發(fā)現(xiàn)很多納稅人的稅負(fù)重，并不完全是前面說(shuō)到的稅感問(wèn)題，而是行業(yè)特點(diǎn)或涉稅業(yè)務(wù)操作不規(guī)范引起的，這種原因?qū)е碌亩愗?fù)重，就需要對(duì)癥下藥了。
　　一家經(jīng)銷(xiāo)藥品和醫(yī)療器械的商貿(mào)型企業(yè)的老總對(duì)我國(guó)的稅法就頗有微詞。按照目前的行情，做藥品銷(xiāo)售，雖然藥廠的出廠價(jià)和進(jìn)醫(yī)院的銷(xiāo)售價(jià)有很大的價(jià)格差(我好奇的問(wèn)了一下大約有多大的價(jià)差，他說(shuō)大約在150%~200%)。雖然差價(jià)看上去很大，但是按照行規(guī)，這部分價(jià)差并不是都屬于他，進(jìn)醫(yī)院的渠道需要很大的成本，基本上要拿走價(jià)差的60%左右，而且無(wú)法取得任何單據(jù)。
　　他的微詞之一：其實(shí)這部分渠道成本他是實(shí)際付出的，但是交增值稅的時(shí)候，他必須按照進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)來(lái)計(jì)算并繳納17%的增值稅，由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)極重。同時(shí)，還要繳納25%企業(yè)所得稅!他說(shuō)，如果按照進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的規(guī)定比例繳納增值稅和企業(yè)所得稅，他自己的利潤(rùn)全部貼進(jìn)去都不夠填的，因此，他只能出去找人開(kāi)票，一則可以把要給渠道的現(xiàn)金套出來(lái)，二則可以少繳點(diǎn)稅。
　　其次，他們?cè)谕稑?biāo)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃競(jìng)標(biāo)中標(biāo)后，合同確定買(mǎi)3臺(tái)送2臺(tái)。醫(yī)院要求開(kāi)發(fā)票只能開(kāi)3臺(tái)，另外2臺(tái)設(shè)備是贈(zèng)送的就不能開(kāi)發(fā)票，這就讓企業(yè)非常痛苦。明明是發(fā)出5臺(tái)貨物，只收了3臺(tái)的錢(qián)，可是繳稅需要按照5臺(tái)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅負(fù)直線上升。為此這位學(xué)員還問(wèn)了我一個(gè)很專業(yè)的問(wèn)題：這種情況應(yīng)該是視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?稅法為什么這么不講理?
　　關(guān)于企業(yè)由于稅負(fù)重而去虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，這里不再多批評(píng)，但要回答這位老總的問(wèn)題，有幾個(gè)稅法概念需要厘清。視同銷(xiāo)售是指雖然表面看上去沒(méi)有收錢(qián)，但是按照稅法規(guī)定需要按照銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算繳稅的。在增值稅和企業(yè)所得稅等稅種中都有視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定。之所以制定這樣的條款是為了防止納稅人采用一些看似沒(méi)有貨幣交易的方式規(guī)避納稅義務(wù)。
　　比如：將企業(yè)自己生產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或投資者，或用于集體發(fā)放福利或個(gè)人消費(fèi)，雖然不會(huì)收錢(qián)，在稅法認(rèn)為是銷(xiāo)售貨物收取現(xiàn)金后再將現(xiàn)金用于分配和發(fā)放福利等，因此，必須要計(jì)算相關(guān)稅金。而進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指把需繳納增值稅的貨物用在了非增值稅項(xiàng)目，比如把購(gòu)買(mǎi)的材料用于建造廠房等。由于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是繳納營(yíng)業(yè)稅，因此用于建造和修繕不動(dòng)產(chǎn)的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要把已經(jīng)抵扣了的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出來(lái)。
　　而這種買(mǎi)3臺(tái)送2臺(tái)的方式屬于稅法上規(guī)定的折扣銷(xiāo)售，是可以按照3臺(tái)的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金的。前提是企業(yè)按照規(guī)定操作：企業(yè)采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
　　就這家企業(yè)而言，銷(xiāo)售單價(jià)為3萬(wàn)元的醫(yī)療設(shè)備給某醫(yī)院，合同約定是買(mǎi)三送二。那么開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，需要在金額欄里注明買(mǎi)3臺(tái)送2臺(tái)，實(shí)際收款為9萬(wàn)元。這樣的話，其實(shí)每臺(tái)售價(jià)是1.8萬(wàn)元，也只需要按照9萬(wàn)元的總價(jià)來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅：90000/(1+17%)*17%=13076.92元。這就比需要按照15萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅降低了很多。但和所有其他稅收優(yōu)惠一樣，稅法對(duì)此有操作規(guī)程上的要求，如果想要享受折扣銷(xiāo)售的優(yōu)惠，就必須按照稅法規(guī)定的方法來(lái)操作，否則就得按照全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金了。
　　學(xué)員聽(tīng)完說(shuō)：可是醫(yī)院財(cái)務(wù)不同意我們?cè)诎l(fā)票上開(kāi)5臺(tái)，既然是買(mǎi)3臺(tái)，你就開(kāi)3臺(tái)，另外送的2臺(tái)不許開(kāi)發(fā)票。眾所周知，財(cái)務(wù)做賬需要有憑證，其中發(fā)票是最主要的憑證之一，明明是收到5臺(tái)機(jī)器，付了3臺(tái)的錢(qián)，發(fā)票卻只允許開(kāi)3臺(tái)，那么不開(kāi)發(fā)票的2臺(tái)設(shè)備在醫(yī)院的財(cái)務(wù)賬上是如何處理的呢?內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上是否有漏洞的存在呢就不得而知了。