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如何評估股權轉讓作價的公允性

高頓網校2014-12-25 10:49moss

　　根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）等文件規(guī)定，稅務機關有權對不公允轉讓股權行為進行調整。股權轉讓時，主管稅務機關往往要求企業(yè)提供中介鑒證報告，以證明其作價的公允性。本文對相關問題解析如下。

　　鑒證機構

　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)做法。

　　1.資產評估

　　提及作價公允性評估，人們立刻想到聘請資產評估公司，經其審核后出具資產評估報告。

　　如果股權轉讓涉及的目標公司有不動產、無形資產等，這些資產需要用市場法、重置成本法、未來收益法等進行評定，其結果往往與財務賬面凈值有很大出入。此時，資產評估機構就能充分發(fā)揮其鑒證職能，出具準確的評估報告。如果股權轉讓涉及的目標公司資產中沒有不動產、無形資產，資產評估機構就無用武之地了，評估報告的準確性也會大打折扣。

　　2.凈資產審計

　　凈資產審計，是指由會計師事務所完成的，對目標公司股權轉讓日的凈資產進行審驗確認。通常是在目標公司賬面值基礎上扣減不良資產核銷、補提的折攤額與預提費用、基本確認的或有負債等，再加上已核銷不良資產回收、沖回的折攤額與預提費用等。

　　表面上看，目標公司審定的凈資產乘以持股比例，就是股權轉讓的作價依據。但是，該凈資產審計是依據會計法規(guī)而非稅務制度進行的，故其不是股權轉讓稅務作價公允性的充分必要條件。

　　（二）規(guī)范提高。

　　納稅評估，除通常作為稅務稽查前的管理行為外，應擴大到企業(yè)或股東的自我評審領域，更應擴大到稅務機關、企業(yè)、股東以及其他相關主體委托稅務中介機構進行專業(yè)的審核范疇。相關法律依據如下。

　　1.股權轉讓

　　國稅函〔2009〕285號文件除要求先辦理納稅（扣繳）申報工商變更登記手續(xù)外，強調稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

　　2.非涉稅中介機構不能進行涉稅鑒證

　　國家稅務總局《關于非涉稅中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務有關問題的批復》（國稅函〔2006〕682號）規(guī)定，國家對從事涉稅鑒證業(yè)務，實行嚴格的準入制度?！?u>注冊稅務師行業(yè)管理暫行辦法》第七條規(guī)定，對稅務師事務所按有關規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務出具的鑒證報告，稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用。涉稅鑒證業(yè)務涉及國家稅收利益，政策性強，質量要求高，對于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務。

　　鑒證程序

　?。ㄒ唬┕蓹噢D讓價格。

　　在財務審定每股凈資產基礎上，作如下調整：

　　1.會計和稅務處理的差異調整。在傳統(tǒng)凈資產財務審計基礎上，作會計和稅務處理的差異調整。

　　2.按市場價調整。不動產、無形資產等資產，其市場價與歷史成本之間的差額，作股權轉讓價的估值調整。

　　3.純稅務性調整。以前年度的留待彌補虧損、已作過納稅調增但能在以后年度轉回扣除的遞延稅款借方項目，應作估算調增處理。相反，以前年度已作過納稅調減但要在以后年度納稅調增的遞延稅款貸方項目，要作估算調減處理。

　?。ǘ┕蓹噢D讓成本。

　　對法人的投資成本，不能簡單取其會計賬面值，應考慮可能存在的股權投資差額攤銷、權益法核算等調整，必須是稅務性投資成本。

　　對自然人的投資成本，因無賬只能通過查出資協(xié)議、章程、工商部門調取資料等方式進行確認。

　?。ㄈ┓幢芏惖膶徍恕?/div>

　　對關聯(lián)性或經常性的股權轉讓，要特別關注其合理商業(yè)目的、實質重于形式等反避稅審核。

　?。ㄋ模┏鼍邔徍藞蟾妗?/div>

　　經過上述審核程序后，出具包括報告對象、審核對象、雙方責任、政策依據、清晰結論等要素的《股權轉讓價是否公允的稅務審核報告》。

　　（五）進行必要的事先性預約定價稅企約談。

　　（六）配合完成股權轉讓相關的股東會決議、轉讓協(xié)議、工商報備、資金交割、個稅代扣等后續(xù)工作。

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