《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》對(duì)于固定資產(chǎn)的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》基本一致，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)投入使用后為了繼續(xù)保持其使用狀態(tài)和提高效能，往往還要對(duì)其進(jìn)行日常修理維護(hù)以及大修理和更新改造、裝修裝潢等后續(xù)支出，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法有異，對(duì)此，筆者將做詳細(xì)介紹。
　　固定資產(chǎn)折舊范圍的財(cái)稅處理差異
　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
　　稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法》第十一條明確指出，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
　　固定資產(chǎn)折舊方法的財(cái)稅處理差異
　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
　　稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第九十八條規(guī)定：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，方可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
　　固定資產(chǎn)折舊年限的的財(cái)稅處理差異
　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　稅務(wù)處理：稅法則根據(jù)征管需要，將固定資產(chǎn)分為五類，規(guī)定了最低折舊年限，對(duì)于特殊情況下的固定資產(chǎn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。會(huì)計(jì)估計(jì)的折舊年限低于稅法規(guī)定的折舊年限的，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　在固定資產(chǎn)折舊年限方面，存在一種爭(zhēng)議。即：當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中選擇的某類固定資產(chǎn)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，能否先作納稅調(diào)減、后作納稅調(diào)增，從而形成遞延所得稅負(fù)債?例如，甲企業(yè)某幢房屋會(huì)計(jì)折舊年限為30年，該幢房屋的原值為6 000萬(wàn)元，且與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。在不考慮凈殘值的情況下，會(huì)計(jì)折舊每年為200萬(wàn)元。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，該企業(yè)擬按房屋的最低折舊年限20年進(jìn)行納稅處理，即每年稅前扣除折舊費(fèi)用300萬(wàn)元。從而，前20年每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，隨后10年每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào))文件及《關(guān)于<企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]1081號(hào))文件的規(guī)定，主表第15行“納稅調(diào)整減少額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額,本行通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)減金額”列計(jì)算填報(bào)。此外，附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》填報(bào)說(shuō)明中有如下規(guī)定：
　　第1列：“賬載金額”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算提取折舊、攤銷的資產(chǎn)原值(或歷史成本)的金額。
　　第2列：“計(jì)稅基礎(chǔ)”，填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除折舊、攤銷的金額。
　　第3列：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制計(jì)算提取折舊、攤銷額的年限。
　　第4列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除折舊、攤銷額的年限。
　　第5列：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算本納稅年度的折舊、攤銷額。
　　第6列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算稅前扣除的折舊、攤銷額。
　　第7列：金額=第5-6列。如本列為正數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)增;如本列為負(fù)數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)減。
　　所以按照以上規(guī)定，如果企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定年限，可以做納稅調(diào)減。