“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。以國務(wù)院批準(zhǔn)，2012年起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)，2013年“營改增”范圍已推廣到全國試行。從目前情況看，國內(nèi)銀行業(yè)尚未進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，2015年底前“營改增”將全面覆蓋服務(wù)業(yè)，這意味著在未來兩年內(nèi)，尚未試點(diǎn)的銀行業(yè)也將完成“營改增”。早在2012年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)成立了金融服務(wù)業(yè)“營改增”專題小組，2013年底前提交了銀行業(yè)影響評估報(bào)告，由國際咨詢機(jī)構(gòu)畢馬威起草的《中國金融服務(wù)業(yè)增值稅改革政策建議》也在同時提交了財(cái)政部，銀行業(yè)“營改增”正在緊鑼密鼓地籌劃中。國內(nèi)銀行業(yè)推行“營改增”已成為當(dāng)前業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　“營改增”的影響分析
　　從國外情況來看，征收金融業(yè)增值稅的典型模式主要有三種：一是歐盟國家采取的基本免稅模式，即對金融業(yè)的顯性收費(fèi)收入，包括手續(xù)費(fèi)、傭金收入等中間業(yè)務(wù)收入征收增值稅，對利息等隱性收入免稅，應(yīng)稅項(xiàng)目允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，免稅項(xiàng)目不能抵扣;二是新西蘭實(shí)行的零稅率模式，即對免稅項(xiàng)目也允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;三是新加坡和澳大利亞實(shí)行的部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅模式，即對免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額給予一定比例的抵扣。
　　從國內(nèi)情況來看，現(xiàn)階段我國對銀行業(yè)征收的主要稅種是營業(yè)稅和所得稅。一直以來，銀行業(yè)“營改增”被業(yè)內(nèi)認(rèn)為難度巨大，啟動后影響面極廣，涉及到金融機(jī)構(gòu)稅率變動以及征稅主體變化，還將牽涉到中央和地方在稅收分成上的博弈等。從基層銀行業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的角度看，推行“營改增”將對銀行業(yè)、尤其是地方性法人機(jī)構(gòu)可能產(chǎn)生較為明顯的影響。
　　實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)可能加重。我國目前對銀行業(yè)征收營業(yè)稅稅率為5%，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行為3%，“營改增”后銀行業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)可能會有所增加，達(dá)不到“營改增”為納稅主體減負(fù)的目標(biāo)。一是稅率設(shè)計(jì)差異造成銀行業(yè)稅負(fù)可能增加。“營改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個百分點(diǎn)，雖然“營改增”后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銀行業(yè)可抵扣項(xiàng)目所占比重較低，實(shí)際可抵扣稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于將繳納的銷項(xiàng)稅額。二是政策執(zhí)行差異導(dǎo)致銀行部分業(yè)務(wù)稅負(fù)增加。
　　繳稅綜合成本顯性增加。銀行業(yè)要實(shí)現(xiàn)“營改增”的順利平穩(wěn)過渡，需要在IT系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、人員配置等方面完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)換和調(diào)整，必要時還要研發(fā)新系統(tǒng)、組織新培訓(xùn)，這些都將增加相應(yīng)的繳稅成本。一是大量增加繳稅技術(shù)成本。二是繳稅的會計(jì)核算成本增加。
　　抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額難以操作。銀行業(yè)的特殊性在于，一項(xiàng)交易活動往往會涉及多個交易方，甚至資金在全球轉(zhuǎn)一圈又可能回到原地，這給征收增值稅增添了復(fù)雜性和困難度，其中一個關(guān)鍵問題就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)和操作，如果抵扣不能完全到位的話，“營改增”就達(dá)不到避免重復(fù)征稅目標(biāo)。
　　有效推進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展
　　分區(qū)域分階段實(shí)施銀行業(yè)“營改增”。從銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，中西部地區(qū)銀行業(yè)規(guī)模相對較小，嘗試先選擇中西部銀行業(yè)試點(diǎn)推行“營改增”，通過一段時間模擬測試及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)存在的問題，分析判斷稅制設(shè)計(jì)方面有無需要調(diào)整之處，以便及時予以修正和解決，可以盡可能減輕對銀行業(yè)造成較大的震蕩。在具體征收增值稅時可以分階段實(shí)施：初期階段推行基本免稅法，只對銀行業(yè)顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢等業(yè)務(wù)開征增值稅，而對隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，但對其中的貸款利息收入可以繼續(xù)征收營業(yè)稅進(jìn)行過渡，以免造成地方財(cái)政大幅減收;成熟階段可以推行簡易計(jì)稅征收法，對銀行業(yè)隱性收費(fèi)服務(wù)中的存貸款業(yè)務(wù)利差收入作為業(yè)務(wù)增值額，以6%的稅率進(jìn)行簡易計(jì)稅征收增值稅，視同將吸收存款的利息支出作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣，其他隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅。
　　有效落實(shí)銀行業(yè)“營改增”優(yōu)惠政策。在推進(jìn)“營改增”過程中，政府制訂了一系列的過渡政策，在“營改增”試點(diǎn)文件中明確規(guī)定，為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征;對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策;對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。銀行業(yè)作為特殊行業(yè)，一旦出現(xiàn)較大程度的波動，對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生的沖擊和影響將是不可估量的，因而從平穩(wěn)過渡的角度來說，銀行業(yè)更需要這些優(yōu)惠政策，在推行“營改增”進(jìn)程中，政府及有關(guān)部門仍需將其視同一般試點(diǎn)企業(yè)來享受這些優(yōu)惠政策，要確保將政策有效落實(shí)到位。尤其是針對“營改增”初期銀行業(yè)稅負(fù)可能增加的情況，財(cái)政部門要認(rèn)真進(jìn)行測算，統(tǒng)籌安排好足量資金予以補(bǔ)貼，配合銀行業(yè)整體順利推進(jìn)“營改增”。預(yù)先籌劃“營改增”各項(xiàng)應(yīng)對工作。對于基層銀行而言，“營改增”是一個全新過程，在確定收入、計(jì)算稅額和納稅申報(bào)等方面將會遇到許多困難和問題，加上相關(guān)人員綜合素質(zhì)一般，短期適應(yīng)性較差，需要提前籌劃“營改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。一是著手研發(fā)更新增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)。二是適時組織進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)。三是重視增值稅專用發(fā)票管理。