個人與任職受雇的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)涉及的個人所得稅分二種情況:一是企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的補(bǔ)償金(列入國務(wù)院試點(diǎn)城市的工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)給職工的費(fèi)用稱“安置費(fèi)”,未列入試點(diǎn)的企業(yè)和雖列入試點(diǎn)城市但不是工業(yè)企業(yè)的稱“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金”)收入,免征個人所得稅。二是除前述以外的個人取得的補(bǔ)償金都要征稅,但在計(jì)算稅款時(shí),可以扣除以下兩項(xiàng):(1)當(dāng)?shù)?縣區(qū))上年職工年平均工資(統(tǒng)計(jì)局公布的為準(zhǔn))3倍的數(shù)額。(2)個人在領(lǐng)取該補(bǔ)償金時(shí)按國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納(提供有關(guān)憑證)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),但嚴(yán)格按政策精神,扣除額應(yīng)僅限原屬于個人負(fù)擔(dān)的部分,原由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分不得扣除。
  扣除上述兩項(xiàng)后的余額,再按以下辦法計(jì)算:按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12計(jì)算)進(jìn)行平均計(jì)算,以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入計(jì)征個人所得稅。如果商數(shù)小于工資薪金個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(內(nèi)籍人員3500元/月,外籍及港澳臺人員4800元/月),則無需納稅。
 
  例 :
  王仁系某國有企業(yè)30年工齡的老職工,2011年11月因企業(yè)改制被解除勞動關(guān)系(經(jīng)本人同意),一次性取得下崗經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100000元,生活補(bǔ)助費(fèi)10000元,其他補(bǔ)助10000元。下崗前,王仁已繳納了10年的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),按有關(guān)規(guī)定,王仁愿意一次性自己繳足尚未繳納的5年養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),養(yǎng)老金原企業(yè)月繳納350元 ,個人繳納100元,醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)原企業(yè)月繳納36元,個人繳納18元。在領(lǐng)取補(bǔ)償金時(shí),王仁一次性向社保部門繳納了30240元的養(yǎng)老金和醫(yī)療費(fèi)。
  假設(shè)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY收入為9000元,則不征稅的3倍基數(shù)為27000元。在計(jì)算王仁的個人所得稅時(shí),其120000元的總收入中先扣除上述27000元余93000元。再扣除屬個人應(yīng)當(dāng)繳納部分的養(yǎng)老金和醫(yī)保費(fèi)(提供了憑證)7080元(100×12×5+18×12×5),原由企業(yè)負(fù)擔(dān)現(xiàn)為個人愿意繳納的部分23160元不得扣除(這里按嚴(yán)格的政策精神處理-注)。因此王仁的計(jì)稅基數(shù)為120000-27000-7080=85920元。其30年工齡超過12年的商數(shù),因此只能按12年(月)計(jì)算,個人所得稅計(jì)算為:
  應(yīng)納稅額【(85920÷12-3500)×10%-105】×12=3132元。
  上例中,如果王仁沒有繳納剩余5年的養(yǎng)老費(fèi)和醫(yī)保費(fèi),按照廈門市的有關(guān)規(guī)定,在計(jì)算稅款時(shí),可以扣除以下兩項(xiàng):1、我市上年職工平均工資3倍。 2、解除勞動合同的上一個月個人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)。
 
  在扣除上述兩項(xiàng)內(nèi)容時(shí)的計(jì)算辦法:
  1、按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算,您的工齡為30年,應(yīng)按12年計(jì)算)進(jìn)行平均計(jì)算,以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入計(jì)征個人所得稅。
  2、如果商數(shù)小于廈門市目前的工資薪金個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),則無需納稅。反之,則按以下公式計(jì)算:
  具體的計(jì)算公式=[(A—B—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×工作年限
  其中:A=(取得的補(bǔ)償金—我市上年度職工年平均工資3倍的數(shù)額)÷工作年限
  B=(取得補(bǔ)償金為解除勞動合同的上月,按照政府規(guī)定的比例繳納的由個人負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)交的社保費(fèi)合計(jì))÷工作年限。
  備注:上述公式中出現(xiàn)的兩個“工作年限”超過12年的按12計(jì)算。
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