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　　一、基本概念
　　1、出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅。
　　2、出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項，所以在實際操作中，銷項是免的，進(jìn)項是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項稅額；其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)，原因就是，該筆進(jìn)項已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。
　　二、核心原理
　　1、對出口產(chǎn)品退稅是一個“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。
　　2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。
　　3、公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。
　　4、零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵出口呢，退稅率就高點，控制出口呢，退稅率就低點。退稅率為0，就是不免不退了。
　　三、主要類型
　　1、又免又退
　　一般納稅人，既有銷項，又有進(jìn)項，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項免，進(jìn)項退，又免又退。
　　2、只免不退
　　如果出口的貨物沒有進(jìn)項，自然是只免銷項，進(jìn)項沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。
　　3、不免不退
　　針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。
　　四、退稅方式和計算
　　出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。
　?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)：免、退稅
　　這種方式針對的就是外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)就是對外貿(mào)易的企業(yè)，可以理解為出口銷售的商業(yè)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價格。
　　例如，進(jìn)一批貨物全部出口，不含稅100萬進(jìn)，200萬出口，稅率17%，退稅率13%。賣的時候，免稅，銷項免掉，不用算。進(jìn)的時候，應(yīng)退稅額=實際退稅=100*13%=13萬。稅率差產(chǎn)生的4萬，做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，計入成本。
　　【例1】：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷售價格為15000美元（匯率1：8.30）。
　　1、采購貨物時：
　　借：庫存商品
　　100,000
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）17,000
　　貸：銀行存款
　　117,000
　　2、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：
　　借：銀行存款
　　124,500
　?。?5000×8.30）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　124,500
　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　100,000
　　貸：庫存商品
　　100,000
　　4、計算不予退還的進(jìn)項稅額：100000×（17%-13%）=4,000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　4,000
　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4,000
　　5、應(yīng)收出口退稅：
　　借：應(yīng)收出口退稅
　　13,000
　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）13,000
　　6、收到出口退稅：
　　借：銀行存款
　　13,000
　　貸：應(yīng)收出口退稅
　　13,000
　　某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價（FOB）20萬美元報關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價中間價為1:6.6。該出口貨物的退稅率為15%。
　　1、如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：
　　借：庫存商品—庫存出口商品
　　854,700.85
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)145,299.15
　　貸：銀行存款
　　1,000,000.00
　　2、核算出口退稅額時：
　?。?）核算應(yīng)退稅額
　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
　　128,205.13（外購價格*退稅率）
　　【128,205.13=854,700.85*15%】
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)128,205.13
　　（2）不予退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本17,094.02（外購價格*不予退稅率）【17,094.02=854,700.85*（17-15%）】
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17,094.02
　　3、出口貨物報關(guān)銷售時：
　　借：應(yīng)收外匯賬款—XX外商
　　1,320,000.00
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入1,320,000.00
　　4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本854,700.85
　　貸：庫存商品—庫存出口商品
　　854,700.85
　　5、收到增值稅退稅款時：借：銀行存款
　　128,205.13
　　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
　　128,205.13
　　6、開戶銀行以1：6.5買入價將該筆外匯全部結(jié)匯時：
　　借：銀行存款—人民幣戶1,298,700.00
　　財務(wù)費用—匯兌損益19,980.00
　　貸：銀行存款—美元戶
　　1,318,680.00
　　7、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入
　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入1,320,000.00
　　貸：本年利潤
　　1,320,000.00
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
　　借：本年利潤
　　871,794.87
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本871,794.87
　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅
　　外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量的常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易（出口貿(mào)易）和加工貿(mào)易（來料加工和進(jìn)料加工）這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。
　　免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
　　抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
　　退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
　　計算就很簡單了，5步完事。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是出口價（離岸價格）。
　　例如，全部材料200萬進(jìn)，產(chǎn)品100萬內(nèi)銷，200萬出口，稅率17%，退稅率13%。
　　1、稅率差異（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）=出口價*（稅率-退稅率）=200*（17%-13%）=8
　　2、抵稅計算（應(yīng)納稅額計算）=內(nèi)銷銷項-（進(jìn)項-稅率差異）-上期留抵=17-（34-8）=-9
　　3、免抵退稅額=出口價*退稅率=200*13%=26（可以理解成退稅的*6限額）
　　4、應(yīng)退稅額取第2步的絕對值，與第3步的較小者。應(yīng)退稅額=實際退稅=9
　　5、免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=26-9=17。
　　注：①如果第2步計算得出是正數(shù)，那就是退稅抵完了，交稅。②如果第4步中，較小者為第3步，退稅就是第3步的數(shù)，因為生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是出口價。③第5步的數(shù)，在增值稅申報中無意義，但在會計分錄和計算城建稅中有意義。
　　（三）來料加工和進(jìn)料加工
　　進(jìn)料和來料的區(qū)別在于，進(jìn)料是需要買的，來料是不需要買的。
　　1、來料加工
　　本質(zhì)就是委托加工的受托方，材料和成品都是委托方的，我就是收個加工費，如果是內(nèi)銷呢，就對加工費收增值稅，如果是出口，就免稅了，而且很顯然沒有進(jìn)項，就是只免不退。
　　2、進(jìn)料加工
　　本質(zhì)就是自產(chǎn)，但是材料和成品是從國外來，到國外去。單純的是進(jìn)口材料是需要交增值稅的，進(jìn)口增值稅專用繳款書就是干這個活的。但是如果是進(jìn)料加工復(fù)出口，就比較特殊，你想啊，進(jìn)口材料的時候交個稅，加工完出口的時候，再把這個稅當(dāng)進(jìn)項退了，累啊，所以，進(jìn)的時候不交，出口的時候不退，才簡單吧。但是我得證明我進(jìn)口材料是為了加工復(fù)出口，不能干別的，這個時候就有個重要的東西叫《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，證明我的進(jìn)料是免稅材料。計算的方法和免抵退一樣，區(qū)別在于出口價的確認(rèn)上。實際出口價=全部出口價-進(jìn)料的成本。簡單的把免稅的進(jìn)料成本減去就完事了。
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