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　　一、工資薪金稅前扣除范圍
　　（一）工資薪金的范圍
　　包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
　　不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和。
　　不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
　?。ǘ┖侠砉べY薪金及稅前扣除的條件
　　根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。
　　工資薪金稅前扣除的五大條件：1.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5.有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　二、工資薪金扣除的原則
　?。ㄒ唬膰?mdash;—收付實現(xiàn)制原則
　　1.根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
　　2.《浙江省地稅局關于2009年所得稅政策有關問題的解答》（2009年12月全省所得稅工作會議討論后于2010-1-15印發(fā)）
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發(fā)放。請省局予以明確。
　　意見：實際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。
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　　1.補繳個稅后的工資，可事后補扣。—《浙江省地稅局關于2009年所得稅政策有關問題的解答》（2009年12月全省所得稅工作會議討論后于2010-1-15印發(fā)）
　　稅務機關在工資薪金比對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨年度補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？
　　意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發(fā)生年度稅前扣除。
　　2.《浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問題解》第6條“工資薪金問題”
　　企業(yè)在12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。
　　《浙江省國家稅務局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第八條
　　年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關憑證的問題企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
　　《浙江省國家稅務局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》
　　匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？
　　企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。
　　三、特殊事項工資處理
　?。ㄒ唬╇x退休人員
　　1.獲得除退休工資外的補貼、獎金、實物等
　　《關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的復》（國稅函[2008]723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
　　2.提前退休取得的一次性補貼
　　《關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國稅總局公告[2011]6號）規(guī)定，對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。
　　3.高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得
　　《關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規(guī)定，對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，按國家有關規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；除此以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
　　（二）雙薪制
　　《關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）*9條有關“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行。企業(yè)薪酬結構中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金在同一個月份內發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎金合并，統(tǒng)一按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》計算個人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金不在同一個月份內發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應與所在月份工資收入合并后，計算個人所得稅；不再執(zhí)行全年一次性獎金政策。
　　（三）見習補貼
　　《關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)辦[2011] 16號）規(guī)定，見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。
　　《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國稅總局公告[2012]15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
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