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　　高頓網(wǎng)校小編在4月10日禮拜五友情提醒您認真仔細閱讀這篇會計實務的文章——職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費，福利費的基數(shù)確定
　　外資企業(yè)提取職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費，福利費的基數(shù)是否包含外籍人員工資，退職費，解除勞動合同的經(jīng)濟補償金？如果當年實際使用前述三項費用超過計提數(shù)，稅法如何規(guī)定？
　　2008年前實施的企業(yè)所得稅法實施條例中規(guī)定教育經(jīng)費支出、撥繳工會經(jīng)費、福利費支出都是以工資薪金總額作為基數(shù)。稅法中所稱工資薪金，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條“所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”這一規(guī)定與1990年國家統(tǒng)計局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國函[1989]65號）相關(guān)聯(lián)。
　　貴公司聘用外籍人員，如按有關(guān)規(guī)定，經(jīng)獲準并取得《中華人民共和國外國人就業(yè)許可證書》后與其簽定勞動合同，在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應為工資性質(zhì)，否則，相關(guān)支出應作為勞務支出，不得作為工資核算。
　　退職費，參照《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第十一條：下列各項不列入工資總額的范圍：（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；解除勞動合同的經(jīng)濟補償金，由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次*生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條法規(guī)的“與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
　　解除勞動合同的經(jīng)濟補償金不應做為工資薪金總額處理，但可以做為費用在實際發(fā)生時在稅前扣除。
　　綜上，貴公司可根據(jù)上述分析確定“三項費用”計算基數(shù)。如三項費用實際發(fā)生額無論是否超過計提數(shù)，都應該按稅法規(guī)定的基數(shù)和比例在稅前扣除，但稅法上更強調(diào)實際發(fā)生原則，如果實際發(fā)生的三項費用超過了稅法規(guī)定的標準，那么超過部分，應在年終申報企業(yè)所得稅時，做納稅調(diào)增處理。 如果沒有超過，那么按實際發(fā)生額在稅前扣除。
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